Вопрос: Прошу дать разъяснения по вопросам предоставления имущественных налоговых вычетов в соответствии со ст. 220 НК РФ.
В соответствии со пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при приобретении на территории Российской Федерации квартиры или доли (долей) в них предоставляется имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов.
Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, не может превышать 1000000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.
В настоящее время я приобрела 3/4 доли квартиры, на которую имеется свидетельство о государственной регистрации права с указанием вида права "Общая долевая собственность - доля в праве 3/4" от 23.08.2006 г. Данное свидетельство выдано на основании договора купли-продажи 1/4 доли квартиры от 21.06.2006 г. в сумме 105000 руб. и договора купли-продажи 1/2 доли квартиры от 15.10.2002 г. в сумме 115000 руб.
В 2003 году получена часть имущественного налогового вычета, соответствующая сумме, уплаченной в 2002 году, согласно договору купли-продажи квартиры от 15.10.2002 г.
Вправе ли я воспользоваться оставшейся частью имущественного налогового вычета по приобретенной мной квартире по суммам, уплаченным в 2006 году?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу применения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 1000000 рублей.
Поскольку имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, разница между максимальным размером имущественного налогового вычета в размере 1000000 рублей и фактически произведенными расходами не рассматривается как "остаток" имущественного налогового вычета.
При этом абзацем двадцатым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса установлено, что повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом Кодекса, не допускается.
Как следует из рассматриваемого письма в 2003 году Вы уже воспользовались имущественным налоговым вычетом при приобретении доли в праве собственности на квартиру, в связи с этим при приобретении другой доли квартиры в 2006 году имущественный налоговый вычет не предоставляется.
С.В. Разгулин