Вопрос: Наша организация проводит стимулирующую лотерею, а равно розыгрыш, в целях продвижения торговой марки на рынке и привлечения клиентов за счет участия в данной акции.
Предварительно мы уведомляем ФНС России в соответствии с действующим законодательством РФ. Как организаторы лотереи, формируем призовой фонд и направляем на выплату выигрыша.
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ, физические лица, получившие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет исходя из сумм таких выигрышей.
Таким образом, учитывая положения главы 23 НК РФ, принимая во внимание Письмо Минфина РФ от 18.10.2004 N 03-05-01-04/46, наша организация не признается налоговым агентом. Однако возникает вопрос: обязаны ли мы подавать сведения о доходах этих лиц в налоговые органы?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 06.09.2007 N ЗНС-003 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде выигрышей, выплаченных организаторами стимулирующей лотереи, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-Ф3 "О рекламе" рекламой является информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
Как указывается в рассматриваемом письме, в целях продвижения торговой марки на рынке и привлечения клиентов организация проводит стимулирующую лотерею. В связи с этим, а также принимая во внимание вышеуказанное определение понятия "реклама", по нашему мнению, проводимая стимулирующая лотерея является формой рекламной акции, то есть мероприятием, проводимом в целях рекламы товаров, работ или услуг.
Согласно статье 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 3 Федерального закона от 11.11.2003 N 138-ФЗ "О лотереях", стимулирующая лотерея представляет собой лотерею, право на участие в которой не связано с внесением платы и призовой фонд которой формируется за счет средств организатора лотереи. Таким образом, стимулирующая лотерея не является игрой, основанной на риске, и к доходам от участия в ней не могут применяться положения подпункта 5 пункта 1 статьи 228 Кодекса о самостоятельном декларировании указанного дохода физическими лицами. Исчисление, удержание и уплата налога на доходы физических лиц в рассматриваемом случае осуществляется организацией - налоговым агентом.
В соответствии с пунктом 28 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные налогоплательщиком за налоговый период в виде любых выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).
Таким образом, при получении физическими лицами от организации указанного дохода, не превышающего 4000 рублей, организация не признается налоговым агентом, поскольку в таких случаях на организацию не возлагается обязанность исчисления, удержания у налогоплательщика и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц.
Соответственно, организация не обязана предоставлять в налоговые органы сведения о таких доходах, полученных физическими лицами.
При этом организация должна вести персонифицированный учет физических лиц, получивших указанные выигрыши и призы. В случае, если сумма выплаченного одному и тому же физическому лицу выигрыша превысит в налоговом периоде 4000 рублей, организация будет признана налоговым агентом и соответственно на нее будут возложены обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьей 226 Кодекса.
С.В. Разгулин