Вопрос: На основании ст. 246 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на прибыль признаются российские и иностранные организации. Поскольку указанной статьей определяющим признаком плательщиков налога на прибыль указаны организации, у паевых инвестиционных фондов (далее - ПИФ), являющихся имущественным комплексом без образования юридического лица, обязанностей по уплате налога не возникает.
В настоящее время НК РФ не устанавливает порядка получения налоговым агентом документов, подтверждающих правильность исчисления налога, а также не содержит перечня документов, подлежащих представлению управляющей компанией паевого инвестиционного фонда для освобождения от уплаты налога на прибыль с выплачиваемых по акциям дивидендов. Однако согласно ст. 11 Федерального закона "О паевых инвестиционных фондах" управляющая компания совершает сделки с имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, от своего имени, указывая при этом, что действует в качестве доверительного управляющего. Это условие закона считается соблюденным, если в письменном документе после наименования доверительного управляющего сделана пометка "Д.У." и указано название паевого инвестиционного фонда.
В соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 42 Федерального закона "Об акционерных обществах" список лиц, имеющих право получения дивидендов, составляется на дату составления списка лиц, имеющих право участвовать в общем собрании акционеров, на котором принимается решение о выплате соответствующих дивидендов. Для составления списка лиц, имеющих право получения дивидендов, номинальный держатель акций представляет данные о лицах, в интересах которых он владеет акциями.
Список лиц, имеющих право получения дивидендов, полученный акционерным обществом, содержит информацию, указанную в ст.11 Федерального закона "О паевых - инвестиционных фондах".
Учитывая изложенное, банк просит разъяснить: вправе ли акционерное общество не удерживать налог на прибыль с выплачиваемых ПИФy дивидендов на основании списка лиц, имеющих право получения дивидендов, полученного акционерным обществом от реестродержателя указанного общества, не запрашивая иных документов у управляющей компании - Д.У. ПИФа?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 10.09.2007 N 1905/9930 по вопросу налогообложения дивидендов, выплачиваемых паевому инвестиционному фонду и сообщает следующее.
Согласно пункту 4 статьи 11 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" управляющая компания совершает сделки с имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, от своего имени, указывая при этом, что она действует в качестве доверительного управляющего. Это условие считается соблюденным, если при совершении действий, не требующих письменного оформления, другая сторона информирована об их совершении доверительным управляющим в этом качестве, а в письменных документах после наименования доверительного управляющего сделана пометка "Д.У." и указано название паевого инвестиционного фонда.
Конкретного перечня документов, предоставляемого управляющей компанией паевого инвестиционного фонда для освобождения от уплаты налога на прибыль, на данный момент нет.
Документами, подтверждающими освобождение от уплаты налога на прибыль организаций при выплате дивидендов эмитентом паевому инвестиционному фонду, находящемуся в доверительном управлении управляющей компании, могут быть признаны любые документы, подтверждающие наличие этих акций в собственности паевого инвестиционного фонда. В частности, такими документами могут быть справка о стоимости активов, а также отчет о владельцах акций акционерного инвестиционного фонда и инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, утвержденные Постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 22.10.2003 N 03-41/пс "Об отчетности акционерного инвестиционного фонда и отчетности управляющей компании паевого инвестиционного фонда".
При совершении сделок с имуществом паевого инвестиционного фонда в письменных документах после наименования доверительного управляющего должна быть сделана пометка "Д.У." и указано название паевого инвестиционного фонда.
С.В. Разгулин