Вопрос: ОАО (далее - общество) является градообразующим предприятием в Свердловской области, где оно имеет на балансе ряд объектов социального характера, в том числе спортивных сооружений, гостиниц, учреждений культуры. Данные объекты удовлетворяют критерию "обслуживающие производства и хозяйства", установленному ст. 275.1 Налогового кодекса РФ.
При этом общество имеет филиал в г. Березники, Пермский край (иное муниципальное образование, чем у общества), где расположены крупные производственные мощности предприятия, работает существенная часть персонала общества и где общество также несет расходы по содержанию объектов социальной сферы, являющихся обслуживающими производствами и хозяйствами. Однако общество не является градообразующим в г. Березники в связи с тем, что количество работников в филиале недостаточно для получения такого статуса в этом городе.
Статьей 275.1 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в случае, если объекты обслуживающих производств и хозяйств находятся на территории иного муниципального образования, чем головная организация, применяются нормативы, утвержденные органами местного самоуправления по месту нахождения этих объектов.
В связи с этим, у общества возникает вопрос: может ли общество, являясь градообразующим предприятием по месту нахождения головной организации и не имея такого статуса по месту нахождения филиала, учитывать, для целей налогообложения расходы на содержание обслуживающих производств и хозяйств, расположенных в муниципальном образовании филиала, в пределах норм, установленных органами местного самоуправления по месту нахождения филиала?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 18.05.2007 N 020/2377 по вопросу учета расходов градообразующими организациями, в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов обслуживающих производств и хозяйств, и сообщает следующее.
Статьей 275.1 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлены особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.
Налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
Для градообразующих организаций указанной статьей Кодекса предусмотрен особый порядок налогообложения доходов и расходов, полученных от деятельности объектов обслуживающих производств и хозяйств.
Согласно абзацу 10 статьи 275.1 Кодекса налогоплательщики, которые являются градообразующими организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов жилищного фонда, а также объектов жилищно-коммунального хозяйства и объектов социально-культурной сферы, вправе принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств, производств и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения налогоплательщика. Если органами местного самоуправления такие нормативы не утверждены, налогоплательщики вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам. В случае если вышеуказанные объекты находятся на территории иного муниципального образования, чем головная организация, применяются нормативы, утвержденные органами местного самоуправления по месту нахождения этих объектов.
В соответствии со статьей 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Поскольку в статье 275.1 Кодекса не дается понятия градообразующих организаций, то для целей налогообложения используется понятие градообразующих организаций, установленное Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Федеральный закон N 127-ФЗ).
Так, пунктом 1 статьи 169 Федерального закона N 127-ФЗ установлено, что для целей указанного Закона градообразующими организациями признаются юридические лица, численность работников которых составляет не менее двадцати пяти процентов численности работающего населения соответствующего населенного пункта.
Таким образом, по нашему мнению, статус градообразующей организации применяется к организации в целом.
С.В. Разгулин