Вопрос: ООО (далее - Банк) просит разъяснить вопросы, возникающие в процессе применения норм действующего законодательства о налогах и сборах, в части исчисления среднего заработка исходя из периода менее 12 месяцев.
Согласно статье 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно статье 139 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) для всех случаев определения размера средней заработной платы, предусмотренных ТК РФ, устанавливается единый порядок ее исчисления.
При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.
Федеральным законом от 30.06.2006 N 90-ФЗ в статью 139 ТК РФ были внесены изменения, в соответствии с которыми в коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.
Таким образом, согласно положениям статьи 139 ТК РФ Банк имеет право в Положении об оплате труда работников предусмотреть, что средняя заработная плата исчисляется исходя из периода менее 12 месяцев, и производить расчет исходя из иного периода для расчета средней заработной платы, например, за последние 3 месяца.
С целью выяснить, какой из периодов будет более благоприятен для работника и не повлечет ли изменение расчета средней заработной платы ее уменьшение, Банк будет рассчитывать для сравнения среднюю заработную плату исходя из двух периодов.
Учитывая изложенное, просим вас разъяснить, возможно ли Банку в соответствии со статьей 255 НК РФ включать суммы средней заработной платы в расходы на оплату труда в том случае, если средний заработок согласно локальному документу Банк будет рассчитывать исходя из 3-месячного периода, и чтобы исключить ухудшение положения работников и выбрать лучший вариант из расчета одновременно производить расчет исходя из 12-месячного периода, как предписывает ТК РФ.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 19.09.2007 N 1-2-7/8211 по вопросу исчисления средней заработной платы исходя из периода менее 12 месяцев для расчета в целях налогообложения прибыли расходов по оплате труда и сообщает следующее.
Федеральным законом от 30.06.2006 N 90-ФЗ "О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации, признании не действующими на территории Российской Федерации некоторых нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" уточнены отдельные правила исчисления среднего заработка, определенные статьей 139 Трудового кодекса Российской Федерации.
Так, статьей 139 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат.
При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).
Статьей 139 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.
Согласно статье 255 Налогового кодекса Российской Федерации в расходы на оплату труда, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Способ расчета средней заработной платы организация определяет самостоятельно, причем это должно быть отражено в коллективном договоре и локальном нормативном акте.
С.В.Разгулин