Вопрос: Убедительно просим Вас дать ответ на следующий вопрос.
Общество с ограниченной ответственностью осуществляет один вид предпринимательской деятельности (розничную торговлю алкогольной продукцией) и является плательщиком ЕНВД. При выполнении определенных условий договора поставки (таких как минимальный объем закупок, ассортимент продукции, определенное расположение товара в магазине и др.) поставщик предоставляет скидки. При этом скидки не уменьшают цену товара, уплачиваются отдельно путем зачисления на расчетный счет и оформляются дополнительным соглашением к договору поставки.
Является ли доход в виде скидки, предоставленной поставщиком за выполнение определенных условий договора поставки, доходом от предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, подпадающим под EHBД, или же доходом, облагаемым в рамках иных режимов налогообложения?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 22 сентября 2007 г. о порядке налогообложения и учета организацией, являющейся плательщиком единого налога на вмененный доход, дохода в виде скидки, полученной от поставщика товаров, и сообщает следующее.
Пунктом 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
При этом согласно ст. 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Деятельность в области розничной торговли, помимо реализации товаров на основе договоров розничной купли-продажи, предполагает также проведение закупок данных товаров. Закупка товаров является неотъемлемой частью предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, облагаемой в данном случае единым налогом на вмененный доход.
В связи с этим считаем, что получение организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, осуществляющими розничную торговлю, скидок от поставщиков товаров за выполнение определенных условий договоров поставки товаров связано исключительно с осуществлением предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.
Следовательно, доход в виде скидки, предоставленной поставщиком товаров за выполнение определенных условий договора поставки товаров, является частью дохода, получаемого от предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, и не должен учитываться как доход, полученный от иной предпринимательской деятельности, и, соответственно, с такого дохода не уплачиваются иные налоги, помимо установленных главой 26.3 Кодекса.
С.В. Разгулин