Вопрос: Законом Саратовской области "О государственной гражданской службе Саратовской области" в соответствии с федеральным законодательством установлена дополнительная государственная гарантия в форме предоставления путевки в лечебно-оздоровительное учреждение (часть 3 статьи 7 Закона). В случае неиспользования путевки государственному гражданскому служащему области выплачивается денежная компенсация в размере, установленном законом области. Федеральная налоговая служба России в рекомендациях территориальным налоговым органам считает необходимым включать денежную компенсацию, предоставляемую взамен путевки в лечебно-оздоровительное учреждение, в перечень доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом. Министерство финансов Российской Федерации письмом от 23.05.2007 N 03-04-06-01/159 считает возможным не включать подобные компенсации в перечень доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц; противоречивая практика складывается и в отношении единого социального налога.
Прошу Вас в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации официально разъяснить порядок налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом денежной компенсации, предоставляемой взамен путевки в лечебно-оздоровительное учреждение, в соответствии с Законом Саратовской области "О государственной гражданской службе Саратовской области".
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 29.08.2007 N 06-1695 по вопросу налогообложения единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц денежной компенсации государственным служащим Саратовской области, не использовавшим право на санаторно-курортное лечение, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Позиция Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации, изложенная в письме от 23.05.2007 N 03-04-06-01/159, касается исключительно вопроса налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм компенсации стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения и не может быть применима к случаям осуществления денежных выплат физическим лицам, не использовавшим право на санаторно-курортное лечение.
Согласно пункту 9 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций либо за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.
Таким образом, вышеуказанный пункт применяется только в случае, когда работодателем компенсируются расходы работника по приобретению вышеуказанных путевок. Денежная компенсация государственным служащим Саратовской области, не использовавшим право на санаторно-курортное лечение, не является компенсацией каких-либо затрат налогоплательщика и, соответственно, не подпадает под действие пункта 9 статьи 217 Кодекса.
Кроме того, перечни компенсационных выплат, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом, установлены в пункте 3 статьи 217 Кодекса и подпункте 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса. Денежные компенсации физическим лицам, не использовавшим право на санаторно-курортное лечение, в вышеуказанные перечни не включены.
Учитывая вышеизложенное, установленная законом Саратовской области денежная компенсация государственным служащим, не использовавшим право на санаторно-курортное лечение, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в общеустановленном порядке.
С.В. Разгулин