Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Боглачевой Е.В., судей Ломакина С.А., Малышевой Н.Н., при участии от открытого акционерного общества "Российские железные дороги" Гречанникова В.Е. (доверенность от 28.12.06 N Ю-11/207) и Баранова И.С. (доверенность от 28.12.06 N Ю-11/208), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 27 по Санкт-Петербургу Шарафиловой Е.В. (доверенность от 08.10.07 N 02/35137) и Чуба Е.А. (доверенность от 12.02.07 N 02/4594), рассмотрев 22.11.07 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 27 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 09.11.06 (судья Звонарева Ю.Н.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.01.07 (судьи Борисова Г.В., Савицкая И.Г., Шестакова М.А.) по делу N А56-37597/2006,
УСТАНОВИЛ:
открытое акционерное общество "Российские железные дороги" (далее - Общество, ОАО "РЖД") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 27 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) от 11.08.06 N 1229.
Решением суда первой инстанции от 09.11.06 признано недействительным решение Инспекции от 11.08.06 N 1229 в части привлечения Общества на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к ответственности в виде взыскания 40459 руб. штрафа. В удовлетворении остальной части заявления Обществу отказано.
Постановлением апелляционного суда от 26.01.07 решение суда от 09.11.06 оставлено без изменения.
В кассационной жалобе Общество просит отменить судебные акты в части отказа в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права - статей 236, 252, 255 и 270 НК РФ.
По ходатайству ОАО "РЖД" Федеральным арбитражным судом Северо-Западного округа производство по делу приостанавливалось до рассмотрения Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в порядке надзора дел N А56-31409/2005 и N А56-31410/2005.
В связи с устранением обстоятельств, послуживших основанием для приостановления производства по делу, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа определением от 25.10.07 возобновил производство по делу.
В судебном заседании представители Общества поддержали доводы жалобы, а представители Инспекции отклонили их.
Законность судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как видно из материалов дела, Общество представило в налоговый орган уточненную декларацию по единому социальному налогу (далее - ЕСН) за 2005 год.
Решением от 11.08.06 N 1229 налоговый орган привлек ОАО "РЖД" к ответственности в виде взыскания 40459 руб. штрафа на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ, доначислил ему к уплате в бюджет 275865 руб. ЕСН и начислил 16709 руб. 97 коп. пеней.
По мнению Инспекции, Общество неправомерно не включало в налоговую базу, облагаемую ЕСН, суммы ежемесячной региональной надбавки, начисленной и выплаченной работникам на основании внутреннего (локального) нормативного документа. Налоговый орган считает, что названные выплаты соответствуют критериям, установленным статьями 252 и 255 НК РФ, являются составной частью оплаты труда работников, а следовательно, должны включаться в состав расходов на оплату труда, уменьшающих базу, облагаемую налогом на прибыль, и учитываться при определении базы, облагаемой ЕСН.
Заявитель обжаловал решение налогового органа в судебном порядке.
Суд первой инстанции отказал Обществу в удовлетворении требований о признании недействительным решения Инспекции от 11.08.06 N 1229 в части доначисления ЕСН и пеней со ссылкой на неправомерное невключение заявителем в налоговую базу при исчислении ЕСН выплаченных работникам сумм надбавок.
Апелляционный суд согласился с выводом суда первой инстанции.
Кассационная коллегия считает, что судами первой и апелляционной инстанций неправильно применены нормы материального права в силу следующего.
Порядок исчисления и уплаты ЕСН определен нормами главы 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ для налогоплательщиков-организаций объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим базу, облагаемую налогом на прибыль, в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Между тем не все выплаты, связанные с оплатой труда, могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу при исчислении налога на прибыль.
В соответствии со статьей 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. При этом пунктом 25 статьи 270 НК РФ предусмотрено, что при определении базы, облагаемой налогом на прибыль, не учитываются расходы в виде компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации.
Региональная надбавка установлена локальным нормативным актом - Указанием начальника Октябрьской железной дороги от 31.12.02 N Н-547/у, изданным во исполнение Концепции организации оплаты труда на железнодорожном транспорте на период 2002 - 2003 годов, утвержденной распоряжением Министерства путей сообщения Российской Федерации от 17.04.02 N 177р. Из указанных локальных нормативных актов следует, что выплаты в виде региональной надбавки установлены Обществом в целях выравнивания размеров оплаты труда работников, занятых на промышленных предприятиях регионов с высокой стоимостью жизни (Санкт-Петербург и Ленинградская область), а целью данных выплат является сокращение отставания заработной платы от роста потребительских цен в отдельных регионах. Таким образом, данная надбавка носит компенсационный характер и не относится к выплатам, включаемым в расходы на оплату труда в соответствии со статьей 255 НК РФ.
Поскольку выплаты региональной надбавки обоснованно не включались заявителем в расходы на оплату труда, уменьшающие облагаемую налогом на прибыль базу, он правомерно не включал их и в объект обложения ЕСН.
Следовательно, у Инспекции отсутствовали правовые основания для доначисления Обществу 275865 руб. ЕСН и начисления 16709 руб. 97 коп. пеней.
При таких обстоятельствах кассационная коллегия считает, что решение суда первой инстанции от 09.11.06 и постановление апелляционного суда от 26.01.07 в обжалуемой части подлежат отмене как принятые с нарушением норм материального права.
На основании изложенного и руководствуясь статьей 286, пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 09.11.06 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.01.07 по делу N А56-37597/2006 в части отказа открытому акционерному обществу "Российские железные дороги" в удовлетворении требования о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 27 по Санкт-Петербургу от 11.08.06 N 1229 в части доначисления 275865 руб. единого социального налога и 16709 руб. 97 коп. пеней за 2005 год отменить.
Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 27 по Санкт-Петербургу от 11.08.06 N 1229 в части доначисления открытому акционерному обществу "Российские железные дороги" 275865 руб. единого социального налога и 16709 руб. 97 коп. пеней за 2005 год.
В остальной части судебные акты оставить без изменения.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 27 по Санкт-Петербургу в пользу открытого акционерного общества "Российские железные дороги" 1000 руб. судебных расходов, понесенных им в связи с подачей кассационной жалобы.
Председательствующий
Е.В. Боглачева
Судьи
С.А. Ломакин
Н.Н. Малышева