Вопрос: С 01.01.2008 г. вступает в силу подпункт "г" пункта 8 статьи 1 Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", которым пункт 27 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации дополнен абзацем четвертым. Смысл этого абзаца в том, что доход в виде процентов по рублевым банковским вкладам не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), если проценты при открытии (продлении) вклада не превышали ставку рефинансирования Центрального банка России, но в дальнейшем данная ставка рефинансирования снизилась и на момент выплаты дохода стала ниже ставки процентов по вкладу. Причем указанной норме придана обратная сила, и она распространена на правоотношения, возникшие с 01.01.2007г.
В течение всего 2007 г. банки исчисляли и удерживали НДФЛ с процентов, превышающих ставку рефинансирования Центробанка России, по нынедействующим нормам, вследствие чего с 01.01.2008г., в начале действия вышеуказанного правила образуется переплата по НДФЛ за 2007 год.
На основании статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации прошу разъяснить, подлежит ли возврату переплата по НДФЛ в указанной ситуации по нормам пункта 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации? Предусмотрена ли форма заявления о возврате НДФЛ и нужно ли прикладывать к заявлению какие-либо документы? Можно ли заявление направить в налоговый орган по почте?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 10.10.2007 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных по вкладам в банке, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" внесен ряд изменений в главу 23 Кодекса "Налог на доходы физических лиц", уточняющих порядок налогообложения доходов налогоплательщиков по вкладам в банках. В частности, пункт 27 статьи 217 Кодекса дополнен абзацем четвертым, в соответствии с которым не подлежат налогообложению доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, прошло не более трех лет.
Поскольку норма пункта 27 статьи 217 Кодекса вступает в силу с 1 января 2008 года, возврат налогоплательщику суммы налога, удержанного налоговым агентом с 1 января 2007 года с доходов в виде процентов по вкладу, размер которых превысил размер понизившейся ставки рефинансирования Банка России, может быть осуществлен по окончании налогового периода налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика при подаче им налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 год.
Согласно пункту 4 статьи 80 Кодекса налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.
С.В. Разгулин