Вопрос: Просим дать разъяснения по следующим вопросам, связанным с вступлением с 01.01.2008 новой редакции главы 26_3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".
1. Правильно ли мы понимаем?
В п.3 ст.346_29 "Объект налогообложения и налоговая база" под уплату ЕНВД попадает такой вид предпринимательской деятельности, как: "Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, в которых площадь одного торгового места, объекта нестационарной торговой сети, или объекта организации общественного питания не превышает 5 квадратных метров", то есть под уплату ЕНВД попадает объект нестационарной торговой сети, расположенный в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, и объектах нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов). Из вышесказанного следует, что объект стационарной торговой сети (прилавки не передвижные, конструктивно не отделимые от пола), расположенные в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, не подлежат обложению ЕНВД.
2. ОАО "Центральный рынок" по Закону N 271-ФЗ от 30.12.2006 "О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс РФ", являясь управляющей компанией по агентскому договору (принципал), предоставляет право на выполнение агентских функций на основе возмездности от своего имени, но за счет принципала в том числе совершать все необходимые юридические и фактические действия, связанные, как с эксплуатацией принадлежащих принципалу на праве собственности, открытых асфальтированных площадок, торговых павильонов (в соответствии с тех.документацией), капитальных навесов, так и с предоставлением услуг по организации торговли на данных объектах. Агент осуществляет сбор денежных средств от своего имени (с использованием зарегистрированной им ККТ). Полученные от данной деятельности денежные средства агент перечисляет принципалу за минусом агентского вознаграждения. Для агента доходом является агентское вознаграждение, для принципала доходом являются денежные средства, поступившие от агента по агентскому договору. Принципал ведет учет по общей системе налогообложения.
Кто в данном случае является плательщиком ЕНВД:
а) Только ОАО "Центральный рынок" (принципал) как управляющая компания;
б) "Агент" работающий по агентскому договору;
в) ОАО "Центральный рынок" (принципал) и "Агент";
г) Никто не является плательщиком ЕНВД.
3. Распространяются ли положения главы 26_3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" на деятельность по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование открытых асфальтированных площадок для организации торговых мест? Вопрос возник в связи с тем, что асфальтированные площадки являются сооружением (объектом недвижимости), а положения главы 26_3 распространяются на земельные участки.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 23.10.2007 N 75 о применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности с 1 января 2008 года, на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
С 1 января 2008 года в соответствии с пп.13 п.2 статьи 346_26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), - в редакции Федерального закона от 17 мая 2007 года N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26_1, 26_2 и 26_3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", - на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, оказывающие услуги по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.
Согласно статье 346_27 Кодекса к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.
Для целей применения главы 26_3 Кодекса под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.
Таким образом, прилавки (как передвижные так и не передвижные), расположенные в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, статьей 346_27 Кодекса отнесены к торговым местам. Поэтому при их передаче во временное владение (пользование) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие такой вид предпринимательской деятельности, могут быть признаны налогоплательщиками единого налога на вмененный доход.
Статьями 3, 12, 14, 15 и 19 Федерального закона от 30 декабря 2006 года N 271-ФЗ "О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации" обязанность по оборудованию рынка торговыми местами, передаче торговых мест в пользование юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям и гражданам, возложена на управляющую рынком компанию - юридическое лицо, которому принадлежит рынок, состоящее на учете в налоговом органе по месту нахождения рынка и имеющее разрешение на право организации рынка, полученное в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Поэтому, в данном случае, налогоплательщиком единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности, предусмотренной пп.13 п.2 статьи 346_26 Кодекса, признается названная управляющая компания, осуществляющая передачу торговых мест в пользование.