Вопрос: Согласно пп. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ услуги по перевозке экспортируемых за пределы территории РФ товаров, выполняемые российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте, подлежат налогообложению НДС по налоговой ставке ноль процентов.
При применении данной нормы на практике возникает спорная ситуация: с какого момента товар приобретает статус "экспортируемого". Перевозчики считают товар экспортируемым с момента помещения товара под таможенный режим экспорта и до этого момента применяют налоговую ставку 18 %. Экспортеры считают товар экспортным с момента указания об этом в железнодорожной товарно-транспортной накладной и настаивают на применении к услугам по перевозке налоговой ставки 0%.
В целях устранения разногласий и единообразного применения норм налогового законодательства просим разъяснить:
1. По какой ставке исчисляется налог на добавленную стоимость при осуществлении российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, в случае, когда товар перевозится из Краснодара за пределы таможенной территории РФ, а оформление ГТД производится на погранично-таможенном переходе?
2. Правомерно ли применение в данных случаях налогообложение по налоговой ставке 18%?
3. С какого момента можно считать товар "экспортируемым"?
Ответ: В связи с вашим письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по транспортировке экспортируемых товаров, оказываемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по согласованию с ФНС России сообщает следующее.
Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов применяется в отношении выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке товаров, экспортируемых за пределы территории Российской Федерации.
Таким образом, нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении работ (услуг) по перевозке или транспортировке железнодорожным транспортом товаров, помещенных под таможенный режим экспорта. При этом в соответствии со статьей 157 Таможенного кодекса Российской Федерации днем помещения товаров под таможенный режим (включая таможенный режим экспорта) считается день выпуска товаров таможенным органом.
Учитывая изложенное, в отношении услуг по транспортировке товаров, оказываемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте до момента помещения товаров под таможенный режим экспорта применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов.
И.В. Трунин