Вопрос: Я зарегистрирован в установленном законодательством порядке в качестве индивидуального предпринимателя. Заявленные мной при регистрации в качестве предпринимателя виды предпринимательской деятельности связаны исключительно с торговлей продуктами питания.
В 2000 году я приобрел в собственность нежилое помещение, которое использовал для размещения своего продуктового магазина. Как в договоре купли-продажи помещения, так и в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество указано, что, приобретая помещение, я действовал как обычное физическое лицо, а не как предприниматель.
В настоящее время я планирую продать данное нежилое помещение. При продаже помещения я буду также действовать в качестве обычного физического лица. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при продаже имущества, находившегося в собственности более трех лет, налогоплательщик вправе использовать имущественный налоговый вычет в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
В связи с вышеизложенным прошу разъяснить, имею ли я право после продажи принадлежащего мне нежилого пoмeщeния применить имущественный нaлoгoвый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ. Повторно обращаю Ваше внимание, что моя предпринимательская деятельность никаким образом не связана с куплей-продажей недвижимого имущества.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 10.08.2007 по вопросу имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при продаже нежилого помещения, находившегося в собственности более трех лет и используемого в целях осуществления предпринимательской деятельности, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Статьей 220 Кодекса поименованы случаи предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц. В частности, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов при продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
При этом положения указанного пункта не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности, поскольку списание расходов, связанных с приобретением имущества, используемого в предпринимательских целях, осуществляется в ином порядке.
Таким образом, нежилое помещение, используемое индивидуальным предпринимателем для размещения продуктового магазина, признается объектом, относящимся к основным средствам индивидуального предпринимателя, на которое предусмотрено начисление амортизации, уменьшающей сумму налогооблагаемых доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.
Повторное уменьшение налоговой базы физическим лицом при реализации имущества, на которое ранее начислялись амортизационные отчисления и уменьшался налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя, Кодексом не предусмотрено.
С.В. Разгулин