Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Боглачевой Е.В., судей Ломакина С.А., Малышевой Н.Н., при участии от закрытого акционерного общества "Бек-Римас" Дмитриченко А.И. (доверенность от 26.10.07), от Инспекции Федеральной налоговой службы по Тосненскому району Ленинградской области Петрякова В.Н. (доверенность от 20.12.06), рассмотрев 15.11.07 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Тосненскому району Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.05.07 (судья Денего Е.С.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.08.07 (судьи Зотеева Л.В., Савицкая И.Г., Семенова А.Б.) по делу N А56-2058/2007,
УСТАНОВИЛ:
закрытое акционерное общество "Бек-Римас" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными ненормативных актов Инспекции Федеральной налоговой службы по Тосненскому району Ленинградской области (далее - Инспекция): решения от 27.12.06 N 13/68 в части привлечения Общества к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде взыскания 40056 руб. штрафа и решения от 27.12.06 N 13/68 в части взыскания указанной суммы налоговой санкции.
Решением суда первой инстанции от 28.05.07, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 20.08.07, заявление удовлетворено.
В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит отменить судебные акты и принять по делу новое решение. По мнению подателя жалобы, Общество правомерно привлечено к ответственности за неисчисление и неудержание налога с доходов, полученных иностранными организациями, поскольку на момент выплаты доходов заявитель как налоговый агент не располагал документами, подтверждающими постоянное местонахождение этих организаций в США.
В отзыве на кассационную жалобу Общество, считая приведенные в ней доводы несостоятельными, просит оставить судебные акты без изменения.
В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы отзыва, а представитель Инспекции отклонил их.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как видно из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения Обществом законодательства о налогах и сборах за период с 01.10.04 по 30.09.06.
В ходе проверки в числе прочих нарушений налоговым органом установлено, что в проверяемом периоде Общество выплатило 208282 руб. дивидендов иностранным организациям - учредителям: "А.Х.Бек Фаундейшн Ко Интернэшнл, ИНК" и "Эф-Эй-Би-И, ИНК". С выплаченного этим организациям дохода Общество удержало налог по пониженным ставкам 5 и 10 процентов. По мнению Инспекции, в нарушение положений статей 310 и 312 НК РФ Общество неправомерно использовало льготные ставки налога, поскольку на момент выплаты дохода (платежные поручения от 06.12.06 и 28.12.06) оно как налоговый агент не располагало документами, подтверждающими постоянное местонахождение "А.Х.Бек Фаундейшн Ко Интернэшнл, ИНК" и "Эф-Эй-Би-И, ИНК" в США (документы, подтверждающие местонахождение этих организаций, датированы 03.11.06 и 08.11.06 соответственно).
По результатам проверки налоговый орган принял решение от 27.12.06 N 13/68 о привлечении Общества за данное нарушение к ответственности в виде взыскания 40056 руб. штрафа на основании статьи 123 НК РФ и решение от 27.12.06 N 13/68 о взыскании указанной суммы налоговой санкции.
Общество не согласилось с решениями Инспекции в этой части и оспорило их в судебном порядке.
Суды удовлетворили заявление Общества, правомерно указав на следующее.
Согласно статье 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налога. Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджет соответствующие налоги.
Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации для уплаты налога налогоплательщиком. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Статьей 123 НК РФ установлена ответственность налоговых агентов за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению, в виде штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.
Порядок исчисления, удержания и перечисления налоговым агентом налога с доходов, выплачиваемых иностранной организации, регулируется главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 309 НК РФ к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации относятся дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций.
В силу пункта 3 статьи 310 НК РФ в случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в Российской Федерации по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 312 НК РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.
При предъявлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения, указанного в пункте 1 статьи 312 НК РФ, налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.
Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.92 (далее - Соглашение), которое ратифицировано постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 22.10.92 N 3702-1.
В силу пункта 1 статьи 6 Соглашения прибыль лица с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве облагается налогом только в этом Государстве, если только это лицо с постоянным местопребыванием не осуществляет или не осуществляло коммерческую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное представительство. Если лицо с постоянным местопребыванием осуществляет или осуществляло коммерческую деятельность, как сказано выше, прибыль лица с постоянным местопребыванием может облагаться налогом в другом Государстве, но только в той части, которая относится к имуществу или к деятельности такого постоянного представительства.
Статьей 10 Соглашения предусмотрено, что дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве, и фактическое право на которые имеет лицо с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Государстве. Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в первом Договаривающемся Государстве и в соответствии с законодательством этого Государства, но налог, взимаемый в таком случае, не будет превышать:
а) 5 процентов валовой суммы дивидендов, если лицо, фактически имеющее на них право, является компанией, которая владеет не менее чем 10 процентами акций с правом голоса (или, применительно к России, если отсутствуют акции с правом голоса, - не менее чем 10 процентами уставного капитала) компании, выплачивающей дивиденды;
б) 10 процентов валовой суммы дивидендов во всех остальных случаях.
Как видно из материалов дела, на момент регистрации Общества (31.10.2000) его учредителями - иностранными организациями "А.Х.Бек Фаундейшн Ко Интернэшнл, ИНК" и "Эф-Эй-Би-И, ИНК" были представлены документы, подтверждающие их местонахождение в США, удостоверенные апостилями за подписями секретарей штатов Техас и Массачусетс. Данные документы, переведенные на русский язык и отвечающие требованиям Гаагской Конвенции от 05.10.61, также были представлены в налоговый орган и в материалы дела.
Кроме того, в подтверждение обоснованности использования льготного режима налогообложения доходов, выплаченных иностранным организациям, в ходе выездной проверки Общество представило дополнительные документы (свидетельства от 03.11.06 и от 08.11.06, выданные секретарями штатов Техас и Массачусетс, заверенные апостилем и переведенные на русский язык), подтверждающие, что компании "А.Х.Бек Фаундейшн Ко Интернэшнл, ИНК" и "Эф-Эй-Би-И, ИНК" являются юридическими лицами и зарегистрированы в США.
Следовательно, в соответствии со статьями 7 и 310 НК РФ Общество правомерно исчислило и удержало налог с доходов, выплаченных иностранным организациям в виде дивидендов, по пониженным ставкам, установленным международным договором.
При таких обстоятельствах суды правомерно признали незаконным привлечение Общества к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ, за неперечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.
Поскольку суды полно и всесторонне исследовали доказательства, представленные участвующими в деле лицами, и дали им надлежащую правовую оценку, кассационная коллегия не находит оснований для удовлетворения жалобы Инспекции и отмены или изменения обжалуемых судебных актов.
С учетом изложенного и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.05.07 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.08.07 по делу N А56-2058/2007 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Тосненскому району Ленинградской области - без удовлетворения.
Председательствующий
Е.В.Боглачева
Судьи
С.А.Ломакин
Н.Н.Малышева