Вопрос: ООО 1, ООО 2 и ООО 3 занимаются розничной торговлей (продажа физическим лицам линз, справ, очков, мягких контактных линз и средств по уходу за ними), оказывают услуги по агентскому договору (осуществляют по поручению организации-производителя медицинской техники поиск заказчиков и прием заказов от физических лиц на изготовление готовых очков и ремонт очков) и офтальмологические услуги. Все виды деятельности осуществляются в одном торговом зале. Выручка от реализации линз, оправ, очков, мягких контактных линз и средств по уходу за ними учитывается нами отдельно от выручки, полученной при реализации услуг. В отношении розничной торговли организации применяют систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
В порядке ст. 32 Налогового кодекса РФ просим дать разъяснения по следующим вопросам:
1. Предусмотрен ли переход на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении услуг и каких именно: агентские услуги по поиску заказчиков и приему заказов на изготовление готовых очков, агентские услуги по поиску заказчиков и приему заказов на ремонт очков, офтальмологические услуги? Какие физические показатели и базовая доходность применяются для исчисления суммы единого налога?
2. Какая система налогообложения применяется, если физическим лицам, купившим мягкие контактные линзы, оправы и линзы или готовые очки оказаны офтальмологические услуги (подбор контактных линз, проверка зрения, выписка рецепта на очки) бесплатно?
3. Какая система налогообложения применяется, если физическим лицам, купившим мягкие контактные линзы, оправы и линзы или готовые очки, оказаны офтальмологические услуги (подбор контактных линз, проверка зрения, выписка рецепта на очки) на платной основе?
4. Какая система налогообложения применяется, если физическим лицам, купившим оправы и линзы, очки изготовлены бесплатно?
5. Какая система налогообложения применяется, если физическим лицам, купившим оправы и линзы, очки изготовлены на платной основе?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма от 09.11.07 N Ю19, N Ю20, N Ю42 по вопросам порядка применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении розничной торговли и оказания услуг, и на основании информации, изложенной в запросах, сообщает следующее.
В соответствии со статьей 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении определенных статьей 346.26 Кодекса отдельных видов предпринимательской деятельности, в частности, в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м по каждому объекту организации торговли.
При этом согласно статье 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Статьей 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) определено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Статьей 493 ГК РФ установлено, что договор розничной купли- продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.
Таким образом, осуществляемая в соответствии с положениями главы 26.3 Кодекса розничная торговля оправами, очками, линзами на площади торгового зала менее 150 кв. метров подпадает под налогообложение единым налогом на вмененный доход.
Что касается предпринимательской деятельности по оказанию офтальмологических услуг, услуг по ремонту очков, агентских услуг по поиску заказчиков в соответствии с заключенными договорами, то данные услуги не относятся ни к услугам розничной торговли, ни к бытовым услугам, предусмотренным Общероссийским классификатором услуг населению, и поэтому доход от данных услуг подлежит налогообложению в соответствии с иным режимом налогообложения.
С.В. Разгулин