Вопрос: ООО просит дать разъяснение по вопросу применения главы 26 НК РФ в отношении деятельности нашего предприятия по оказанию услуг общественного питания.
Общество оказывает услуги по обеспечению питанием работников предприятий системы ОАО по договору на оказание услуг по организации общественного питания.
Заказчик согласно условиям договора выделяет под столовые свои помещения и обеспечивает их за свой счет необходимым оборудованием, инвентарем, оплачивает коммунальные услуги.
Исполнитель предоставляет своих специалистов, получает необходимые разрешения в соответствующих органах для осуществления деятельности общественного питания, завозит продукты и организует приготовление горячего питания.
Реализация готовых блюд производится по льготным (сниженным) ценам, которые не покрывают всех затрат нашего предприятия. Поэтому отдельным разделом (статьей) договора устанавливается стоимость услуг по организации общественного питания, ценообразующими факторами которых являются транспортные расходы, расходы складского хозяйства и расходы на содержание аппарата управления. Ежемесячно оформляется акт выполненных работ и счет фактура на оказаные услуги.
В результате доходы ООО в рамках договора складываются из двух источников:
- выручка от реализации готовых блюд, получаемая от работников системы ОАО за наличный расчет;
- выручка от оказания услуг по организации общественного питания, получаемая от предприятий системы ОАО по безналичному расчету.
Согласно п. 2. ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД переводится деятельность по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м. Можно ли включать в доходы от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, выручку от оказания услуг по организации общественного питания?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 09.11.07 N 03/511 по вопросу налогообложения услуг общественного питания и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н, обращения налогоплательщиков по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.
Одновременно сообщаем, что в соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, которая вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
Согласно статье 346.27 Кодекса к услугам общественного питания относятся услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.
Таким образом, предпринимательская деятельность по оказанию услуг общественного питания через зал обслуживания посетителей с общей площадью не более 150 квадратных метров, в том числе по договору с предприятиями, может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход, независимо от того, кто оплачивает услуги общественного питания: физические лица-работники организации, или юридические лица-заказчики указанных услуг.
При этом согласно пункту 7 указанной статьи налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными Кодексом.
С.В. Разгулин