Вопрос: Просим вас дать разъяснение по следующему вопросу:
В 2007 году организация заключает договоры с юридическими лицами на техническое обслуживание, ремонт и мойку грузовых автомобилей. На территории Самарской области действует по данному виду деятельности и розничной торговле система ЕНВД.
В учетной политике предусмотрено, что документом, формирующим проводку в бухгалтерском и налоговом учете является акт выполненных работ, в котором помимо реквизитов сторон одной строкой стоит формулировка: "Стоимость выполненных работ (услуг) с использованными запасными частями составляет ...., НДС не облагается", в счете на оплату также не расшифровывается какие запчасти и услуги, а стоит формулировка: "Сервисное обслуживание и ремонт автомобиля по заказ-наряду N..." и сумма без НДС. К каждому акту выполненных работ выписывается заказ-наряд, где уже расшифровывается стоимость и наименование каждой работы и отпущенных в производство деталей (материалов), учитываемых на счете 10.
При этом нереально как-то отделять наценку (она на разные виды деталей разная) от материалов и прикреплять ее к услугам, так как ни в одном автосервисе нет такого, что абсолютно к каждой детали (болту и хомуту) есть своя индивидуальная услуга. Поэтому хоть наценка и не фиксируется на счете 42, но она накручивается на детали и выводится на печать в заказ-наряде. А любой здравомыслящий клиент хочет знать, сколько стоит отдельно та или иная деталь без услуги и поэтому выделять их по себестоимости в заказ-нарядах без наценки является полным абсурдом. В организации имеется торговое место для продажи аксессуаров и деталей в розницу. При этом исправно уплачиваются налоги с физического показателя "количество торговых мест" - 9000 рублей и количества работников - 12000 рублей.
Зачастую юридические лица (наши же клиенты, с которыми заключены договора на сервисное обслуживание) желают приобрести детали без наших услуг. Ведь некоторые работы могут произвести и сами водители. При этом организация-продавец выписывает товарный чек с указанием полных реквизитов клиента, помимо печати ставит штамп ЕНВД и под формулировкой "Получено не для ведения предпринимательской деятельности" представитель клиента ставит свою подпись.
Если оплата производится наличными, то выписывается кассовый чек, если по безналу, то счет на оплату. К товарному чеку прикладывается доверенность на получение ТМЦ. При этом между организациями не заключается договор поставки и не выдается ТОРГ-12 со счет-фактурой.
В письме МФ РФ от 19.07.2007 господина С.В.Разгулина описывается похожая ситуация, но нигде нет четкого ответа (как и в других письмах представителей закона) -является ли розничной торговлей (ЕНВД) продажа юридическим лицам деталей не для дальнейшей перепродажи или использования в качестве сырья, а лишь для содержания своего автопарка в исправном состоянии силами своего же персонала. К тому же в налоговом кодексе сказано, что в обязанности продавца не входит выяснять для каких дальнейших целей произведена покупка.
Во всех разъяснениях уважаемых представителей закона возникают противоречия, которые можно истолковать совершенно по-разному. К примеру: "к розничной торговле относится продажа товаров на основании договора розничной купли-продажи и при этом не имеет значения кому именно - юридическим или физическим лицам за нал или безнал", но при этом должно соблюдаться условие "не для ведения предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным использованием".
Но что же такое должно приобрести юридическое лицо (которое изначально создается для ведения предпринимательской деятельности и извлечения выгоды), чтобы это не использовалось для ведения предпринимательской деятельности? Ведь даже купленные юр.лицом в розницу ручки и карандаши можно истолковать, что используются в ведении предпринимательской деятельности, а туалетная бумага (простите) используется сотрудниками, которые в свою очередь также нанимаются организацией для ведения предпринимательской деятельности.
1. Правильно ли мы понимаем, что в 2007 году при определении розничной торговли формулировка: "К розничной торговле не относится реализация товаров по договорам поставки, осуществляемая в соответствии со ст.506 ГК РФ, согласно которой товары передаются покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным использованием" имеется в виду, что если бы эти детали использовались покупателем - юридическим лицом в качестве сырья при производстве или товара для перепродажи? То есть, выписывая товарный чек (на юридическое лицо) с кассовым или счетом на оплату с формулировкой "не для ведения предпринимательской деятельности", при продаже деталей марки Мерседес Бенц для грузовых автомобилей с аксессуарами (кепки, модельки) марки Мерседес Бенц организация-продавец в 2007 году может быть переведена на ЕНВД и считать данные операции полноценной розничной торговлей?
2. Можно ли, занимаясь производством ремонтных услуг для клиентов - юридических лиц (согласно вышеописанной ситуации и оформлению документов), когда документом, формирующим проводку, является подписанный обеими сторонами акт выполненных работ, а не заказ-наряд, считать детали составной частью производства-услуги, которая попадает под ЕНВД как в части услуг, так и деталей, использованных при ремонте с наценкой?
Зная вашу крайнюю загруженность, все же надеемся получить исчерпывающий ответ на давно уже наболевший для всех вопрос.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 29.10.2007 о применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с п.2 статьи 346_26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, а также в сфере розничной торговли.
Если организация осуществляет ремонт, техническое обслуживание и мойку автотранспортных средств, отпуская при этом запчасти и расходные материалы для ремонта с торговой наценкой и выделяя их в заказах - нарядах отдельной строкой, то стоимость таких запасных частей согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 года N 94н, следует учитывать не на счете 10 "Материалы", а на счете 41 "Товары".
В этом случае организация может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход по двум видам деятельности: по оказанию услуг по ремонту автомобилей и по розничной торговле запасными частями и материалами, отпущенными с торговой наценкой для проведения ремонта автомобилей и выделенных в заказах-нарядах на ремонт отдельной строкой.
Согласно статье 346_27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 Кодекса.
Следовательно, если реализация запасных частей и материалов, не являющихся подакцизными товарами, указанными в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 Кодекса, физическим и юридическим лицам осуществляется по договорам розничной купли-продажи, то в отношении такой деятельности организация может быть признана налогоплательщиком единого налога на вмененный доход.
Пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Согласно статье 493 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором розничной купли-продажи, в том числе условиями формуляров или иных стандартных форм, к которым присоединяется покупатель (статья 428 ГК РФ), договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.
В этом случае предпринимательская деятельность по реализации товаров юридическим лицам относится к розничной торговле, в отношении которой организация может быть признана налогоплательщиком единого налога на вмененный доход.
С.В.Разгулин
Вот это удача! Да это же отличный шанс стать первым, кто прокомментирует!
Упс, комментировать могут только зарегистрированные пользователи, пожалуйста, авторизуйтесь.