Вопрос: В соответствии с положениями статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации прошу Вас дать письменные разъяснения положений действующего налогового законодательства, а также порядка его применения (со ссылками на нормы права) по нижеследующим вопросам:
Физическое лицо заключило с брокером договор на брокерское обслуживание, в соответствии с условиями которого брокер от имени клиента (физического лица) осуществляет операции по купле-продаже акций и операции с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги на биржевых площадках.
По итогам 2006 года физлицом получена прибыль по операциям купли-продажи акций в сумме 200 600 рублей, а по операциям с фьючерсами убыток в сумме 300 000 рублей.
1. Уменьшает ли налоговую базу по налогу на доходы физических лиц по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, убыток, полученный по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются эти же ценные бумаги? С какой суммы брокер должен удержать НДФЛ (применительно к описанному выше случаю)?
2. Возможно ли перенесение убытка, полученного по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, на следующий налоговый период (год), в том случае, если в следующем налоговом периоде будет получен доход по указанному инструменту?
3. При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитывается ли доход (убыток), полученный в результате операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются не ценные бумаги, а иные инструменты (индекс РТС)?
4. Какой документ, выдаваемый брокером, будет достаточным для налогового органа, которым можно будет подтвердить наличие убытков по итогам года?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 24.09.2007 по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, установлены статьей 214.1 Кодекса.
В соответствии с пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.
При этом из положений пункта 1 статьи 214.1 Кодекса следует, что ценные бумаги, в целях применения данной статьи, подразделяются на следующие категории:
ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;
ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;
финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;
инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов;
ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, операции по которым осуществляются доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.
Таким образом, при получении физическим лицом дохода от операций с ценными бумагами различных категорий, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется отдельно по совокупности сделок с каждой категорией ценных бумаг. То есть отдельно по совокупности сделок в налоговом периоде с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг и отдельно с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги.
Убытки, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, при расчете налоговой базы по доходам, полученным от операций купли-продажи акций, не учитываются. Возможность перенесения таких убытков на следующие налоговые периоды Кодексом не предусмотрена.
Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются не ценные бумаги, рассчитывается в общем порядке. При этом положения статьи 214.1 Кодекса в этом случае не применяются.
С.В. Разгулин