Вопрос: Негосударственный пенсионный фонд выплачивает работнику выходное пособие при прекращении трудового договора по соглашению сторон в связи с выходом на пенсию. Выплата такого пособия предусмотрена положением об оплате труда и социальном обеспечении работников фонда. В трудовом договоре, заключенном с работником, имеются ссылки на это положение.
Также фонд выплачивает работнику выходное пособие при прекращении трудового договора по соглашению сторон (не связанное с выходом на пенсию) на основании заключенного дополнительного соглашения к трудовому договору. Такое выходное пособие не предусмотрено положением об оплате труда и социальном обеспечении работников фонда.
Выплаты указанных выходных пособий не учитываются в составе расходов фонда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
Просим разъяснить следующие вопросы о порядке применения главы 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации:
1. Подлежит ли налогообложению ЕСН выходное пособие, выплачиваемое в соответствии с Положением об оплате труда и социальном обеспечении работников фонда?
2. Подлежит ли налогообложению ЕСН выходное пособие, выплачиваемое в соответствии с дополнительным соглашением к трудовому договору?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Негосударственного пенсионного фонда от 22.10.2007 N 03-07/1890 по вопросу уплаты единого социального налога с сумм выходного пособия сотрудникам при прекращении трудового договора по соглашению сторон в связи с выходом на пенсию, и не связанного с выходом на пенсию, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
При этом пунктом 3 статьи 236 Кодекса предусмотрено, что указанные выплаты и вознаграждения не являются объектом налогообложения единым социальным налогом у налогоплательщиков - организаций, если данные выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определяются в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 238 Кодекса не подлежат налогообложению единым социальным налогом государственные пособия (в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам) и компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, связанные, в том числе, с увольнением работников.
Трудовым кодексом Российской Федерации установлены основания увольнения работников, в соответствии с которыми им полагается выходное пособие и размеры данного пособия.
Выходное пособие при прекращении трудового договора по соглашению сторон, а также в связи с выходом на пенсию законодательством Российской Федерации не предусмотрено.
Учитывая изложенное, пособия, выплачиваемые работникам при прекращении трудового договора по соглашению сторон как в связи с выходом на пенсию, так и не связанного с выходом на пенсию, не являются государственными пособиями, а также компенсационными выплатами, установленными законодательством Российской Федерации, и подлежат обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке с учетом пункта 3 статьи 236 Кодекса.
С.В. Разгулин