Вопрос: Уважаемые господа, просим Вас ответить на следующий вопрос. Организация-брокер ООО является налоговым агентом по НДФЛ в отношении доходов физических лиц по операциям с ценными бумагами. Денежные средства клиентов находятся на отдельных банковских счетах. Налоговый агент-брокер в день окончания налогового периода фактически не имеет возможности удержать НДФЛ из доходов клиента в связи с отсутствием денежных средств у последнего (все вложены в ценные бумаги).
По окончании налогового периода организация-брокер в течение одного месяца в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности указанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика.
Поскольку возможность удержания налоговым агентом-брокером, не являющимся доверительным управляющим, суммы налога на доходы физических лиц из доходов налогоплательщика, которые будут получены в следующих налоговых периодах (следующий календарный год), Налоговым кодексом не предусмотрена, мы полагаем, что полностью исполнили обязанности налогового агента.
Просим подтвердить указанную позицию.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 07.12.2007 N 07/12-02 по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии со статьей 214.1 Кодекса налоговыми агентами признаются брокеры, доверительные управляющие, управляющие компаний, осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или иные лица, совершающие операции по договору поручения, по иному подобному договору в пользу налогоплательщика.
Согласно пункту 8 статьи 214.1 Кодекса расчет и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода.
Налог подлежит уплате налоговым агентом, в том числе брокером, в течение одного месяца с даты окончания налогового периода или даты выплаты денежных средств.
Определение налоговой базы и исчисление сумм налога по окончании налогового периода производится брокером по результатам обработки сведений о биржевых сделках его клиентов, предоставляемых биржей в соответствии с регламентом ее работы.
По завершении исчисления сумм налога за отчетный налоговый период брокер должен удержать исчисленные суммы налога.
В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Кодекса удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в качестве дохода.
С учетом вышеуказанных положений статьи 226 Кодекса по итогам налогового периода брокер удерживает суммы налога в период с 1 января до 1 февраля года, следующего за отчетным, в пределах денежных средств налогоплательщика, числящихся на счете по учету средств клиентов и расчетов по брокерским операциям с ценными бумагами.
В случае, если в установленные сроки уплаты налога (1 февраля года, следующего за отчетным) денежных средств клиента было недостаточно для удержания исчисленной суммы налога, брокер обязан в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства (то есть до 1 марта, года следующего за отчетным), в письменной форме уведомить налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержания исчисленной суммы налога в течение одного месяца с даты окончания налогового периода и сумме задолженности налогоплательщика.
Уплата налога в этом случае производится налогоплательщиком самостоятельно в соответствии со статьей 228 Кодекса.
С.В. Разгулин