Вопрос: Открытое акционерное общество просит Вас дать разъяснение о порядке признания для целей налогообложения прибыли затрат на модернизацию (реконструкцию) основных средств стоимостью менее 10000 рублей.
Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей, которое находится у налогоплательщика на праве собственности и используется для извлечения дохода.
Подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что расходы на приобретение имущества, не признаваемого для целей налогообложения прибыли амортизируемым, включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода данного имущества в эксплуатацию.
В письме от 07.05.2007 N 03-03-06/1/266 Минфин России разъяснил, что поскольку стоимость имущества менее 10000 рублей уже учтена для целей налогообложения, то затраты на его модернизацию также должны быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией в отчетном (налоговом) периоде.
Учитывая вышеизложенное, считаем, что в данном порядке для целей налогообложения прибыли должны учитываться все затраты на модернизацию (реконструкцию, техническое перевооружение) материально-производственных запасов вне зависимости от их размера, т.е. в данном порядке для целей налогообложения прибыли должны учитываться затраты, величина которых составляет как более, так и менее 10000 рублей.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогового учета затрат на выполнение модернизации основного средства, не являющегося амортизируемым имуществом, и сообщает следующее.
Пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей.
Расходы на приобретение основных средств, первоначальной стоимостью менее 10000 рублей, учитывается, для целей налогообложения прибыли в соответствии с пунктом 3 статьи 254 Кодекса. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
В соответствии с пунктом 2 статьи 257 Кодекса первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Учитывая изложенное, расходы на модернизацию основных средств, первоначальной стоимостью менее 10000 рублей, стоимость которых списана для целей налогообложения единовременно в составе материальных расходов, также подлежат включению в состав текущих расходов налогового (отчетного) периода. Экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы на модернизацию (реконструкцию, техническое перевооружение) такого имущества, по нашему мнению, могут быть в полном объеме учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
С.В. Разгулин