Вопрос: 19 февраля 1992 года был издан Указ Президента РФ N 154 "О мерах по усилению социальной защиты военнослужащих и лиц, уволенных с военной службы", согласно которому военным пенсионерам - инволидам и участникам Великой Отечественной войны выделялись земельные участки по 25 соток для жилищного строительства и ведения садово-огородного хозяйства. Предусматривалось также освобождение инвалидов и участников войны от уплаты земельного налога.
12 октября 1998 года Указом Президента РФ N 1214 Указ N 154 был отменен без указания на то, сохраняются ли ранее установленные льготы.
Этим воспользовалась налоговая служба, установив для инвалидов и участников войны 50% налог на землю, проигнорировав положение о том, что любая юридическая норма, ухудшающая условия жизни ветеранов войны, в лучшем случае некорректна.
Как же нам быть?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу о предоставлении налоговых льгот по земельному налогу, поступившее из Администрации Президента Российской Федерации (письмо от 04.12.2007 N А26-10-283669), и сообщает следующее.
В настоящее время порядок исчисления и уплаты земельного налога регулируется главой 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии со статьей 15 Кодекса земельный налог относится к местным налогам. Средства от уплаты этого налога являются одним из основных источников формирования доходной базы местных бюджетов.
На основании проводимой в настоящее время работы по разграничению полномочий между органами власти субъектов Российской Федерации, муниципальных образований и федеральным центром, а также следуя принципу самостоятельности бюджетов, закрепленному в статье 31 Бюджетного кодекса Российской Федерации, каждый уровень власти вправе по своему усмотрению распоряжаться доходами своего бюджета. Какое-либо вмешательство в процесс формирования доходной части местных бюджетов должно быть сведено к минимуму.
В связи с этим, а также учитывая, что одним из направлений государственной налоговой политики является сокращение льгот и исключений из общего режима налогообложения для всех категорий налогоплательщиков, при разработке главы 31 Кодекса был определен ограниченный перечень налоговых льгот и исключений из общего режима налогообложения.
Согласно пункту 1 статьи 388 Кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
При этом статьей 395 Кодекса установлен перечень категорий налогоплательщиков освобождаемых от уплаты земельного налога.
Однако такая категория, как ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны в данный перечень не включена.
Вместе с тем в пункте 5 статьи 391 Кодекса определены категории налогоплательщиков, для которых при исчислении земельного налога налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей в отношении одного земельного участка, принадлежащего налогоплательщику, и расположенному на территории одного муниципального образования. К данным категориям, в частности, отнесены ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны.
Кроме того, обращаем внимание, что положения главы 31 Кодекса не исключают возможности предоставления налоговых льгот по земельному налогу ветеранам и инвалидам Великой Отечественной войны.
Так, пунктом 2 статьи 387 Кодекса предусмотрена норма, согласно которой при установлении земельного налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
Учитывая изложенное, решение вопроса об освобождении от уплаты земельного налога ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны либо об увеличении размера не облагаемой земельным налогом суммы для данной категории налогоплательщиков относится к компетенции представительного органа муниципального образования (законодательного (представительного) органа государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого находятся земельные участки, принадлежащие ветеранам и инвалидам Великой Отечественной войны.
С.В. Разгулин