Вопрос: Предприятие занимается оптовой торговлей оборудованием и находится на упрощенной системе налогообложения (доходы за вычетом расходов)
Согласно пункту 1 статьи 39 Кодекса, реализацией товаров признается в том числе передача на возмездной основе права собственности на товары.
Достаточно ли в период применения упрощенной системы налогообложения (доходы за вычетом расходов) для включения в расходы стоимости покупных товаров, приобретенных для реализации, фактов оплаты поставщику и реализации покупателю (переход права собственности состоялся) или кроме выполнения данных условий необходимо, чтобы товары были оплачены покупателем?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу признания расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы налогоплательщики учитывают расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам).
Подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса установлено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при определении налоговой базы по мере реализации указанных товаров.
Согласно статье 39 Кодекса реализацией товаров признается передача права собственности на них одним лицом другому лицу. При этом момент фактической реализации товаров определяется в соответствии с частью второй Кодекса.
Так, у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, согласно п. 1 ст. 346.17 Кодекса датой получения доходов (в том числе доходов от реализации товаров) признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) иным способом (кассовый метод).
Таким образом, моментом реализации товаров у налогоплательщиков следует считать день поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав за реализованные товары.
Учитывая изложенное, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в состав расходов включается стоимость приобретенных товаров, оплаченных поставщикам, реализованных и оплаченных покупателями.
С.В. Разгулин