Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью просит дать разъяснения по исчислению единого сельскохозяйственного налога.
1. Вправе ли предприятие включать в расходы стоимость материалов согласно подпункту 5 п. 2 ст. 346.5 НК РФ оплаченных, но не списанных в производство? Если вправе, то с какого момента, и каким образом осуществить переход к иному списанию материальных расходов? Предприятие находится на уплате ЕСХН с 2004 года.
2. Что понимается под расходами на приобретение молодняка скота для последующего формирования основного стада, продуктивного скота, молодняка птицы и мальков рыбы подпункту 32 п. 2 ст. 346.5? Относится ли к указанным расходам приобретение пушных зверей (норка, песец) для формирования основного стада?
3. В связи с изменениями, внесенными в главу 26.1 подпункт 1 п. 2 статья 346.5 в расходы по приобретению (сооружению, изготовлению) включается стоимость основных средств, изготовленных хозяйственным способом. Имеет ли право предприятие включить в расходы стоимость основных средств, затраты по которым имели переходящий остаток на 1 января 2006 года, продолжали сооружаться в 2006 году и были введены в действие также в 2006 году?
Просим также пояснить возможно ли при реализации основных средств, не относящихся к производственным фондам (жилые дома, дом отдыха и коммуникации к ним), приобретенных до момента перехода на уплату ЕСХН, уменьшить налоговую базу, если расходы по ним в предыдущих налоговых периодах до момента реализации эту базу не уменьшали?
4. Может ли предприятие включать в расходы при исчислении ЕСХН платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в природную среду?
5. Просим дать пояснение по следующему вопросу: обществом с ограниченной ответственностью выкуплены доли у одного участника по цене превышающей номинал и проданы другим участникам также по цене, превышающей номинал, но ниже цены ранее выкупленных долей. Включаются ли в доходы и расходы при ЕСХН указанные операции?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
По вопросу N 1. Порядок признания расходов при уплате налогоплательщиком единого сельскохозяйственного налога установлен подпунктом 2 пункта 5 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Так, расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях главы 26.1 Кодекса оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.
При этом материальные расходы, в том числе расходы на приобретение сырья и материалов (включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений), а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
Таким образом, приобретенные и оплаченные материально-производственные запасы и их остатки, не списанные на начало очередного налогового периода, подлежат учету в целях налогообложения в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
По вопросу N 2. В соответствии с подпунктом 32 пункта 2 статьи 346.5 Кодекса налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога могут уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение молодняка скота для последующего формирования основного стада, продуктивного скота, молодняка птицы и мальков рыбы.
Указанные расходы также должны соответствовать критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 Кодекса (пункт 3 статьи 346.5 Кодекса).
Таким образом, обоснованные и документально подтвержденные расходы организации на приобретение молодняка всех видов продуктивного и рабочего скота для формирования основного стада (включая молодняк пушных зверей), молодняка птицы и мальков рыбы уменьшают налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу.
По вопросу N 3. В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.5 Кодекса налогоплательщики при определении налоговой базы учитывают расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений пунктов 4 и 5 данной статьи Кодекса).
При этом основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Указанное положение в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 года (пункт 4 статьи 346.5 Кодекса).
Однако вышеизложенное положение в части расходов на сооружение, изготовление основных средств, распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года (статья 4 Федерального закона от 13 марта 2006 г. N 39-ФЗ).
Одновременно отмечаем, что расходы на сооружение созданного в 2006 году объекта основных средств учитываются в целях налогообложения после ввода указанного объекта основных средств в эксплуатацию при условии, что собственники (создатели) основного средства подали документы на государственную регистрацию прав на данное недвижимое имущество в органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и имеют соответствующее документальное подтверждение указанной подачи.
По вопросу N 4. Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 346.5 Кодекса одним из видов расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения при применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, являются материальные расходы. При этом материальные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному статьей 254 Кодекса для исчисления налога на прибыль организаций.
Так, в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 254 Кодекса, к материальным расходам, учитываемым в целях налогообложения, относятся, в частности, платежи налогоплательщика за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы.
Учитывая изложенное, налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, при определении объекта налогообложения могут учитывать плату за загрязнение окружающей природной среды в пределах установленных нормативов в составе материальных расходов.
По вопросу N 5. Правила перехода долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью установлены в статье 21 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ).
Согласно положениям Закона N 14-ФЗ доля в уставном капитале общества рассматривается не как часть имущества общества с ограниченной ответственностью, а как комплекс имущественных и неимущественных прав и обязанностей участника общества по отношению к другим участникам и самому обществу. При этом под правом уступки доли в обществе понимается одно из таких прав.
На основании пункта 2 статьи 21 Закона N 14-ФЗ продажа или уступка иным образом участником общества доли (части доли) в уставном капитале общества третьим лицам допускается, если это не запрещено уставом общества.
Таким образом, рассматривать продажу доли в уставном капитале общества необходимо как продажу имущественного права. При этом к операциям такого рода применяются общие положения о купле-продаже (пункт 4 статьи 454 Гражданского кодекса Российской Федерации). При реализации имущественного права заключается договор купли-продажи, который определяет цену и условия продажи.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Кодекса налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, доходы от реализации и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соответственно исходя из положений статей 249 и 250 Кодекса. При этом доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.
В соответствии со статьей 249 Кодекса доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
На основании изложенного, выручка, полученная обществом с ограниченной ответственностью от реализации доли уставного (складочного) капитала, учитывается при определении налоговой базы в полном объеме.
Поскольку главой 26.1 Кодекса не предусмотрен порядок уменьшения налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога доходов на расходы по реализации имущественных прав (долей, паев), расходы, связанные с реализацией обществом доли в его уставном капитале, в целях налогообложения не учитываются.
С.В. Разгулин