Вопрос: Физические лица решили обменяться между собой долями в уставных капиталах двух обществ.
Какова будет налоговая база по НДФЛ у обоих физических лиц в результате сделки, если обмен долями в уставных капиталах ООО по договору мены:
1. Будет признан сторонами равноценным?
2. Будет признан сторонами неравноценным и одна сторона доплатит разницу в цене деньгами?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 08.10.2007 по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Статьей 567 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что к договору мены применяются правила купли-продажи. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
Таким образом, при отчуждении долей в уставном капитале по договору мены у налогоплательщиков возникает доход, подлежащий налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.
Сумма подлежащего налогообложению дохода, полученного по таким операциям, определяется исходя из стоимости долей в уставном капитале, установленной в договоре мены.
При этом статьей 568 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности.
В случае, когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.
С.В. Разгулин