Вопрос: Физическое лицо в 2007 г. получало доходы от источника в РФ, по которым налоговым агентом был своевременно исчислен, удержан и уплачен НДФЛ по ставке 13%. Некоторые выплаты, полученные физическим лицом, совпали с моментами, когда налогоплательщик в соответствии с п. 2 и 3 ст. 207 НК РФ не являлось налоговым резидентом РФ. Помимо указанных доходов физическое лицо получало также доходы от источников за пределами РФ. При подаче декларации по итогам за 2007 г. налогоплательщик, скорее всего, не будет являться налоговым резидентом РФ по налогу на доходы физических лиц.
Правильно ли я понимаю положения действующего законодательства, что при подаче налоговой декларации по итогам 2007 г. я должен буду указать в ней только доходы, полученные от источников в РФ, без указания доходов, полученных от источников за пределами РФ?
Должен ли быть произведен перерасчет налога исходя из ставок, установленных п. 3 ст. 224 НК РФ, по доходам, полученным от источников в Российской Федерации?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 21.11.2007 по вопросу налогообложения доходов, полученных от источников в Российской Федерации физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии со статьей 209 Кодекса объектом налогообложения признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.
Определение налогового статуса физического лица на дату выплаты дохода и по итогам налогового периода осуществляется в соответствии со статьей 207 Кодекса.
Если физическое лицо на дату выплаты дохода будет являться налоговым резидентом Российской Федерации, налог с доходов, в установленных случаях, подлежит удержанию по ставке 13 процентов.
По итогам налогового периода (календарного года) определяется окончательный налоговый статус физического лица.
Если физическое лицо по итогам налогового периода не будет являться налоговым резидентом Российской Федерации, в налоговой декларации сумма налога с доходов, полученных от источников в Российской Федерации, рассчитывается по ставке 30 процентов с зачетом ранее удержанных сумм налога по ставке 13 процентов.
При этом, доходы от источников за пределами Российской Федерации, не являющиеся объектом налогообложения для лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, в декларации не указываются.
С.В. Разгулин