Вопрос: Просим дать разъяснения вопросу, касающемуся порядка применения вычетов по НДС, при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления, при использовании в расчетах микропроцессорных пластиковых карт (таможенных карт), эмитированных в соответствии с приказом ГТК России от 03.08.2001 N 757 "О совершенствовании системы уплаты таможенных платежей" (зарегистрирован Минюстом России 10.08.2001, рег. N 2865).
Необходимым условием для налогового вычета по НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации является подтверждение как факта ввоза товаров, так и факта уплаты НДС таможенным органам. Организация уплачивает таможенные платежи посредством таможенной карты, эмитированной в соответствии с приказом ГТК РФ от 03.08.2001. Подтверждением уплаты таможенных платежей, в число которых в соответствии Таможенным кодексом РФ, входит и НДС, является чек электронного терминала с подписью и личной номерной печатью инспектора. Установленная форма чека не предусматривает выделение отдельной строкой суммы НДС.
Является ли счет (чек), сформированный электронным терминалом с подписью и оттиском личной печати таможенника, в соответствии с "Технологией расчетов по таможенным и иным платежам с применением микропроцессорных карт (таможенных карт)", утв. приказом ГТК РФ от 03.08.2001 N 757, документом, подтверждающим фактическую уплату суммы НДС для правомерности применения вычетов по НДС (в чеке НДС не выделен отдельной строкой и не указан КБК)? Если нет, то какие дополнительно документы должна получить наша организация от таможенных органов для подтверждения фактической уплаты НДС и применения вычетов по НДС?
Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных таможенному органу в отношении товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации, с использованием микропроцессорных пластиковых карт (таможенных карт), Департамент налоговой политики сообщает.
В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежат вычету в случае использования ввезенных товаров для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, в порядке, предусмотренном статьей 172 Кодекса. При этом налог на добавленную стоимость, уплаченный таможенным органам, принимается к вычету после принятия на учет приобретенных товаров при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату налога.
Подпунктами 4 и 5 статьи 331 Таможенного кодекса Российской Федерации (далее - Таможенный кодекс) установлено, что таможенные пошлины, налоги могут быть уплачены в любой форме в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом по требованию плательщика таможенные органы обязаны выдать подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов в письменной форме. Форма такого подтверждения установлена Методическими указаниями о порядке применения таможенными органами положений Таможенного кодекса Российской Федерации, относящихся к таможенным платежам, утвержденными распоряжением ГТК России от 27 ноября 2003 года N 647-р.
Таким образом, при уплате налога на добавленную стоимость по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, с использованием микропроцессорных пластиковых карт (таможенных карт) документом о фактической уплате налога на добавленную стоимость в целях принятия его к вычету налогоплательщиком, может являться указанное подтверждение.
И.В.Трунин