Вопрос: Федеральным законом от 17 мая 2007 года N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения в статью 346.25.1 Кодекса "Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента", вступающие в силу с 1 января 2008 года.
В соответствии с указанным Федеральным законом - Законом города Москвы от 31 октября 2007 года N 42 "О внесении изменений в Закон города Москвы от 9 ноября 2005 года N 54 "Об упрощенной системе налогообложения на основе патента" уточнен перечень видов предпринимательской деятельности, которые разрешается применять индивидуальным предпринимателям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения на основе патента, и определен размер потенциально возможного годового дохода по ним. Закон вступает в силу с 1 января 2008 года.
Согласно вышеназванному Федеральному закону размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода ежегодно подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, предусмотренный пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ.
По нашему мнению, эта норма не может быть реализована, поскольку:
- Федеральным законом от 17 мая 2007 года N 85-ФЗ изменен перечень видов предпринимательской деятельности в целях применения УСН на основе патента, соответственно, с 1 января 2008 года начинают действовать новые законы субъектов РФ, в связи с чем индексация размеров годового дохода с 2008 года необоснованна;
- указанный коэффициент-дефлятор устанавливается ежегодно к уровню 2005 года (нарастающим итогом), в то время как размер годового дохода в целях исчисления стоимости патента - на каждый календарный год.
Кроме того, субъекты РФ вправе вводить законы о применении УСН на основе патента (или распространять действующий закон на новые виды деятельности) и после 2008 года.
Считаем, что коэффициент-дефлятор для целей применения УСН на основе патента должен устанавливаться к предыдущему году и применяться с 2009 года.
С учетом изложенного просим разъяснить порядок индексации размера потенциально возможного годового дохода, в том числе при его ежегодном изменении.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на Ваше письмо от 30.11.2007 N ДПР/7-16388 о порядке индексации размера потенциально возможного к получению индивидуальными предпринимателями годового дохода для определения годовой стоимости патента сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 7 статьи 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 17.05.2007 г. N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается на календарный год законами субъектов Российской Федерации по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента. При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Если законом субъекта Российской Федерации по какому-либо из видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.12 Кодекса, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не изменен на следующий календарный год, то в этом календарном году при определении годовой стоимости патента учитывается размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, действующий в предыдущем году. Размер потенциально возможного годового дохода ежегодно подлежит индексации на указанный в абзаце третьем пункта 2 статьи 346.12 Кодекса коэффициент-дефлятор.
В случае, если вид предпринимательской деятельности, предусмотренный пунктом 2 статьи 346.25.1 Кодекса, входит в перечень видов предпринимательской деятельности, установленный пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности, установленной для исчисления единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности статьей 346.29 Кодекса в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности, умноженную на 30. При этом величина базовой доходности, установленная для исчисления единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности должна корректироваться на устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор К1, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде.
Следует также иметь в виду, что Федеральным законом от 17.05.2007 г. N 85-ФЗ с 1 января 2008 г. введен новый перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых индивидуальными предпринимателями может применяться упрощенная система налогообложения на основе патента (п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ).
Первая индексация размеров потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода будет осуществляться по тем видам предпринимательской деятельности, по которым при утверждении законами субъектов Российской Федерации новых размеров потенциально возможного к получению годового дохода на 2009 г. он не был изменен.
При этом, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода (с учетом индексации) по видам предпринимательской деятельности, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.25.1 Кодекса, входящим в перечень видов предпринимательской деятельности, установленный пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса, также не может превышать величину базовой доходности, установленной для исчисления единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности статьей 346.29 Кодекса в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности, умноженную на 30.
И.В. Трунин