Вопрос: В связи с возникающими вопросами по применению отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации ОАО просит дать разъяснение по следующим вопросам.
1. Пo вопросу применения главы 28 НК РФ.
ОАО имеет обособленное подразделение. Для выполнения работ обособленное подразделение использует специальные транспортные средства нашего филиала, который начисляет и уплачивает транспортный налог по месту своего нахождения. В городе транспортные средства имеют временную регистрацию.
Правомерно ли производить начисление и уплату транспортного налога по месту нахождения филиала?
2. По вопросу применения ПБУ 18/02.
ОАО заключило в 2000 году договор с ФГУП в долларах США. Расчеты ведутся в рублях по курсу ЦБ на день оплаты. По договору до настоящего времени числится дебиторская задолженность.
В связи с изменениями, внесенными в ПБУ 3/2000, с 01.01.2007 года в бухгалтерском учете исключено понятие "суммовые разницы" и введено понятие "курсовые разницы" для рублевых расчетов. Изменения, в свою очередь, привели к расхождениям бухгалтерского учета с правилами налогового учета и к необходимости обращения к ПБУ 18/02.
Учитывая изложенное, правомерно ли в бухгалтерском учете отражать курсовые разницы при рублевых расчетах в виде постоянных разниц или их следует отражать в виде временных разниц?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 26.11.2007 N 52-05/886 и сообщает.
1. В соответствии с пунктом 1 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.
Согласно пункту 5 статьи 83 Кодекса местом нахождения имущества для транспортных средств, не указанных в подпункте 1 пункта 5, признается место государственной регистрации, а при отсутствии такового - место нахождения (жительства) собственника имущества.
В соответствии с Правилами регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД России, утвержденных Приказом МВД России от 27.01.2003 N 59 (далее - Правила), регистрация транспортных средств за юридическими лицами производится по месту нахождения юридических лиц, определяемому местом их государственной регистрации или по месту нахождения филиалов, являющихся обособленными подразделениями юридических лиц и указанных в учредительных документах создавших их юридических лиц.
Если транспортные средства, в отношении которых осуществлена государственная регистрация и получен соответствующий документ о государственной регистрации, поставлены на временный учет, то уплата транспортного налога по месту их временной регистрации во избежание двойного налогообложения не производится.
2. В соответствии с заключением Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденному приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.
С.В. Разгулин