Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее - Общество) просит разъяснить порядок определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в случае выхода участника Общества из Общества и выплаты действительной стоимости доли имуществом.
Приобретаемое Обществом имущество, в частности, акции третьих лиц, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Поскольку по таким акциям отсутствуют рыночные котировки, они подлежат отражению в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости. При расчете чистых активов Общества и определении действительной стоимости доли выбывающего участника Общества в соответствии вышеуказанные акции включаются в расчет по данным бухгалтерской отчетности, то есть по первоначальной стоимости вложений. В то же время реальная рыночная стоимость таких акций может превышать их балансовую оценку.
По нашему мнению, при выплате выбывающему участнику Общества действительной стоимости доли, независимо от того, чем производится выплата - денежными средствами или имуществом, Общество не должно определять налоговую базу по налогу на прибыль (доходы от выбытия имущества) как в пределах первоначального взноса в уставный капитал, так и сверх указанной величины, независимо от превышения рыночной цены имущества над его балансовой оценкой.
Наша позиция основывается на том, что данные действия Общества не направлены на получение дохода.
Просим подтвердить правомерность изложенной позиции в отношении отсутствия необходимости определения Обществом налоговой базы по налогу на прибыль при выплате выбывающему участнику действительной стоимости доли имуществом.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно - тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения налогом на прибыль при выходе участника из общества с ограниченной ответственностью и, исходя из информации, содержащейся в письме, сообщает следующее.
Порядок выхода участника общества из общества с ограниченной ответственностью определен статьей 26 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"( далее - Федеральный закон 14-ФЗ).
Указанным законом установлено, что участник общества вправе в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников или общества.
В случае выхода участника общества из общества его доля переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе из общества. При этом общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества, либо с согласия участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости, а в случае неполной оплаты его вклада в уставный капитал общества действительную стоимость части его доли, пропорциональной оплаченной части вклада.
Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н, установлено, что акции третьих лиц, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (пункт 8). При этом финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость (акции третьих лиц, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг), подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости (пункт 21).
Таким образом, если общество с ограниченной ответственностью выплачивает действительную стоимость доли выходящему из этого общества участнику - организации акциями третьих лиц, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, то их передача не является реализацией для целей налогообложения прибыли, а их выбытие отражается по первоначальной стоимости.
Что касается участника, выходящего из общества, то у него доходы от долевого участия в других организациях отражаются в составе внереализационных доходов (пункт 1 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -Кодекс)).
Согласно пункту 5 статьи 274 Кодекса внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 Кодекса.
Подпунктом 4 пункта 1 статьи 251 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.
В соответствии с пунктом 2 статьи 277 Кодекса при ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев).
Учитывая изложенное, у участника, выходящего из общества, налоговая база будет определяться как разница между рыночной стоимостью полученных акций (как доходы полученные в натуральной форме) и стоимостью его вклада в это хозяйственное общество (фактически оплаченной участником стоимости приобретения доли участия в этом хозяйственном обществе).
С.В. Разгулин