Вопрос: Сотрудники нашей организации работают вахтовым методом по графику работ на вахте с применением суммированного учета рабочего времени. Учетный период предусматривает время отдыха в связи с переработкой рабочего времени в пределах графика работы на вахте (дни междувахтового отдыха). Организация должна рассчитать компенсацию за дни неиспользованного междувахтового отдыха и компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении работника во время вахты до истечения учетного периода, когда по желанию работника дата увольнения указывается без учета полагающихся дней междувахтового отдыха.
Просим Вас разъяснить следующее:
1. Относится ли компенсация за время неиспользованного междувахтового отдыха при увольнении к суммам, не подлежащим налогообложению ЕСН согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ и суммам, не облагаемым страховыми взносами по травматизму в ФСС РФ согласно п. 10 Перечня выплат, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 г. N 765?
2. Как исчисляется средний заработок для расчета компенсации за неиспользованный отпуск, если пп. ж п. 4 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 г. N 213, исключает время, а также начисленные за это время суммы, если работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ, а действующие нормы п. 7.2. Основных положений о вахтовом методе организации работ, утв. постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.1987 г. N 794/33-82, утверждают, что в том случае, если работнику предоставляются оплачиваемые отгулы, а также компенсации отгулов при увольнении, оплата за дни отгулов учитывается при исчислении среднемесячного заработка?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 21.08.2007 N ИНФ-9/АПС и по вопросу, относящемуся к своей компетенции, в части налогообложения единым социальным налогом компенсации за время неиспользованного междувахтового отдыха при увольнении работника, в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее. подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работника, включая компенсации за неиспользованный отпуск.
Пунктом 1 статьи 236 Кодекса установлено, что объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
Согласно подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работника, включая компенсации за неиспользованный отпуск.
В соответствии с главой 19 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) работникам предоставляются ежегодные основной и дополнительный отпуска.
Статьей 299 Трудового кодекса определено, что вахтой считается общий период, включающий время выполнения работ на объекте и время междусменного отдыха.
Согласно статье 301 Трудового кодекса в связи с переработкой рабочего времени в пределах графика работы на вахте предоставляются дополнительные дни междувахтового отдыха.
Оплата неиспользованного междувахтового отдыха при увольнении работника не является компенсацией за неиспользованный отпуск в смысле главы 19 Трудового кодекса.
Вопросы исчисления среднего заработка для расчета компенсации за неиспользованный отпуск, а также исчисления и уплаты страховых взносов от несчастных случаев на производстве относятся к компетенции Минздравсоцразвития России.
С.В. Разгулин