Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Абакумовой И.Д., судей Клириковой Т.В., Морозовой Н.А., при участии от Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску Радочиной О.В. (доверенность от 09.01.2007 N 80-14-30-14/128), от общества с ограниченной ответственностью "Торговая компания "МКТИ" Шевцова Н.Р. (доверенность от 01.11.2006), Смолы О.В. (доверенность от 01.11.2007), рассмотрев 19.12.2007 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Торговая компания "МКТИ" на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.09.2007 по делу N А42-2659/2007 (судьи Петренко Т.И., Горбачева О.В., Семенова А.Б.),
УСТАНОВИЛ:
общество с ограниченной ответственностью "Торговая компания "МКТИ" (далее - ООО "ТК "МКТИ", общество) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску (далее - налоговая инспекция) от 28.04.2007 N 5785.
Решением Арбитражного суда Мурманской области от 14.06.2007 заявленные обществом требования удовлетворены.
Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.09.2007 решение суда отменено, в удовлетворении заявления ООО "ТК "МКТИ" отказано.
Налогоплательщик не согласился с постановлением апелляционного суда и обжаловал его в кассационном порядке. По мнению подателя жалобы, апелляционным судом нарушены нормы материального и процессуального права, в связи с чем постановление от 24.09.2007 подлежит отмене с оставлением в силе решения суда первой инстанции от 14.06.2007.
Налогоплательщик ссылается на неправильное применение судами норм материального права - положений пункта 10 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в редакции Федерального закона Российской Федерации от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" (далее - Закон N 137-ФЗ), пунктов 1, 13, 14 статьи 7 Закона N 137-ФЗ. По мнению ООО "ТК "МКТИ", обеспечительные меры, установленные нормой пункта 10 статьи 101 НК РФ, как ухудшающие положение налогоплательщика, не могут иметь обратной силы и подлежат применению только в отношении мероприятий налогового контроля, начавшихся после вступления в законную силу Закона N 137-ФЗ.
В судебном заседании представители ООО "ТК "МКТИ" поддержали доводы кассационной жалобы, дали необходимые пояснения относительно отдельных ее положений.
Представитель налоговой инспекции возражал против ее удовлетворения по мотивам, изложенным в представленном им отзыве.
Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.
Как усматривается из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку ООО "ТК "МКТИ" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, по результатам которой составила акт проверки от 14.02.2007 N 4 и с учетом представленных налогоплательщиком возражений вынесла решение от 25.04.2007 N 12, которым привлекла общество к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в общей сумме 20810935 руб., доначислила 52027337 руб. налога на прибыль, 56173225 руб. налога на добавленную стоимость, начислила соответствующие суммы пеней за несвоевременную уплату данных налогов.
Кроме того, налоговым органом 28.04.2007 в порядке пункта 10 статьи 101 НК РФ было принято решение N 5785 о принятии обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) налогоплательщиком - ООО "ТК "МКТИ" имущества на общую сумму 208226391 руб.
Общество, считая, что решение о принятии обеспечительных мер нарушает его права и законные интересы, обратилось в арбитражный суд с заявлением.
Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные налогоплательщиком требования, сослался на положения статей 87, 89, 101 НК РФ и пункта 14 статьи 7 Закона N 137-ФЗ и исходил из того, что, фактически завершив налоговую проверку до 01.01.2007, налоговый орган не имел права применять к данной проверке порядок, установленный Законом N 137-ФЗ, и выносить решение о принятии обеспечительных мер в соответствии с пунктом 10 статьи 101 НК РФ в редакции данного Закона.
Апелляционный суд не согласился с выводами суда первой инстанции, отменил решение суда и отказал обществу в удовлетворении заявленных требований.
При этом суд обоснованно руководствовался следующим.
Полномочия по принятию обеспечительных мер предоставлены налоговым органам изменениями, внесенными Законом N 137-ФЗ в статью 101 НК РФ, вступившими в силу с 1 января 2007 года.
Согласно пункту 10 статьи 101 НК РФ после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.
Обеспечительными мерами могут быть:
1) запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа;
2) приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном статьей 76 НК РФ.
Из указанной нормы следует, что основным условием принятия обеспечительных мер является вынесение решения налоговым органом о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона N 137-ФЗ данный Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2007 года, за исключением положений, для которых статьей 7 установлены иные сроки вступления в силу. Для положений о принятии обеспечительных мер Закон N 137-ФЗ не устанавливает особых условий вступления в силу.
Пункт 10 статьи 101 НК РФ регулирует отношения по вынесению налоговым органом решения о принятии обеспечительных мер, возникшие в 2007 году.
Следовательно, решение о принятии обеспечительных мер может быть принято в 2007 году после принятия решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного также в 2007 году.
При этом не подлежат применению положения пункта 14 статьи 7 Закона N 137-ФЗ, на которые имеется ссылка в кассационной жалобе налогоплательщика.
Как установлено в пункте 14 статьи 7 Закона N 137-ФЗ, налоговые проверки и иные мероприятия налогового контроля, в том числе связанные с налоговыми проверками, не завершенные до 1 января 2007 года, проводятся в порядке, действовавшем до дня вступления в силу указанного Федерального закона; при этом оформление результатов указанных налоговых проверок и иных мероприятий налогового контроля осуществляется в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Закона N 137-ФЗ.
Из буквального толкования изложенных положений следует, что указанный пункт регулирует отношения в переходный период по порядку проведения налоговых проверок и иных мероприятий налогового контроля и по оформлению результатов таких проверок и мероприятий налогового контроля.
Порядок проведения налоговых проверок регламентируется статьями 87 - 89 НК РФ, а мероприятий налогового контроля - статьями 90 - 98 НК РФ.
Порядок оформления результатов налоговой проверки регламентируется статьей 100 НК РФ, а порядок оформления результатов налогового контроля - статьей 99 НК РФ.
В рассматриваемом случае непосредственно сама налоговая проверка (согласно решению от 25.04.2007 N 12 проверка проводилась в период с 01.11.2006 по 29.12.2006) и оформление ее результатов произведены в 2006 году по правилам, действовавшим до вступления в силу Закона N 137-ФЗ.
ООО "ТК "МКТИ" ошибочно трактует вынесение решения о принятии обеспечительных мер как стадию налоговой проверки и, соответственно, делает неверный вывод о том, что в этом случае применяются положения налогового законодательства, действовавшие до 01.01.2007.
Налоговое законодательство не относит вынесение решения по результатам налоговой проверки к стадии налоговой проверки либо иных мероприятий налогового контроля и оформления их результатов (статьи 87 - 100 НК РФ).
Из статьи 101 НК РФ следует, что решение о привлечении к ответственности либо отказе в привлечении к ответственности является результатом рассмотрения материалов налоговой проверки и относится к отношениям, возникающим в процессе производства по делу о налоговом правонарушении, совершенном налогоплательщиком, плательщиком сбора или налоговым агентом.
Как уже говорилось ранее, Закон N 137-ФЗ не определяет особого порядка вступления в силу положений, касающихся таких правоотношений.
Более того, статья 100.1 (введена Законом N 137-ФЗ) в совокупности со статьей 101 НК РФ определяет, что вынесение решения о привлечении к ответственности либо отказе в привлечении к ответственности является составляющей частью порядка рассмотрения дел о налоговых правонарушениях (а не порядка проведения налоговых проверок либо порядка оформления результатов налоговых проверок).
Принятие обеспечительных мер направлено на обеспечение возможности исполнения такого решения (в случае наличия достаточных оснований полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении) и также не отнесено действующим налоговым законодательством к стадиям налоговой проверки.
В данном случае нельзя говорить о придании обратной силы закону, ухудшающему положение налогоплательщика, поскольку новый Закон подлежит применению к процедурным отношениям, возникающим в период его действия, а не к выявлению налоговых правонарушений, то есть к материальным правоотношениям.
Таким образом, поскольку решение о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения вынесено налоговой инспекцией 25.04.2007, то есть в период действия пункта 10 статьи 101 НК РФ, налоговый орган правомерно вынес решение о принятии обеспечительных мер, и апелляционный суд обоснованно отказал в признании его недействительным.
Подлежат отклонению ссылка подателя жалобы на положения статьи 45, 104 НК РФ и его выводы о том, что в отношении налоговых санкций обеспечительные меры могут быть приняты только судом в порядке, предусмотренном Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.
Пунктом 10 статьи 101 НК РФ налоговые органы наделены полномочиями для принятия обеспечительных мер, направленных на обеспечение возможности исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении: нормой прямо предусмотрено принятие налоговым органом обеспечительных мер и в случае наличия оснований полагать, что их непринятие может затруднить или сделать невозможным исполнение такого решения и в части взыскания штрафов.
Этой же нормой определено, что решение о принятии обеспечительных мер вступает в силу со дня его вынесения и действует до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.
Нормы материального и процессуального права применены апелляционным судом правильно.
Основания для отмены постановления суда от 24.09.2007 отсутствуют.
На основании изложенного и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.09.2007 по делу N А42-2659/2007 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Торговая компания "МКТИ" - без удовлетворения.
Председательствующий
И.Д.Абакумова
Судьи
Т.В.Клирикова
Н.А.Морозова