Вопрос: Юго-Западное ОАО, являющееся дочерним обществом ОАО и относящееся к крупнейшим налогоплательщикам, просит Вас дать разъяснение о порядке представления налоговых деклараций в электронном виде крупнейшими налогоплательщиками в 2008 году в связи с изменениями, внесенными в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 30.12.2006 г. N 268-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации".
Наша организация представляет налоговые декларации (расчеты) по налогам, плательщиком которых является ОАО, в налоговые органы разных муниципальных образований одиннадцати субъектов РФ.
В настоящее время налоговые декларации (расчеты) в налоговые органы по месту нахождения организации, а также в налоговые органы других субъектов РФ по разным основаниям представляются нами в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. При этом декларации представляются с разными значениями КПП в зависимости от основания постановки на учет в том или ином налоговом органе.
С учетом изменений, внесенных в НК РФ, вступающих в действие с 1 января 2008 г., налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, должны представлять все налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронном виде.
В связи с этим возникает ряд вопросов, связанных с порядком представления деклараций и уплаты налогов, а именно:
1. Декларации должны представляться по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика начиная с представления деклараций за 2007 год (4 кв. 2007г.) или начиная с представления деклараций (расчетов) за 1 кв. 2008 года?
2. По каждому из налогов должна быть представлена одна декларация с указанием одного значения КПП и разных кодов ОКАТО или декларации должны быть представлены в том же количестве и с теми же значениями КПП, с которыми ранее представлялись в налоговые органы других субъектов РФ по разным основаниям?
3. В зависимости от того, как должны представляться декларации, возникают вопросы и по заполнению платежных поручений по оплате налогов: в платежных поручениях в графе "Получатель" следует указывать УФК по Самарской области и разные коды ОКАТО или указывать УФК и налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения и соответствующий код ОКАТО?
4. Какой налоговый орган будет вести карточки лицевых счетов по каждому налогу: - налоговый орган по месту представления деклараций в разрезе ОКАТО или налоговые органы по месту нахождения объекта налогообложения?
В связи с возникающими вопросами ОАО убедительно просит Вас дать разъяснения о порядке представления деклараций и порядке уплаты налогов крупнейшими налогоплательщиками в 2008 году.
Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо от 10.12.2007 N 06-30-474/17554 по вопросу о порядке представления налоговых деклараций крупнейшими налогоплательщиками с 1 января 2008 года и сообщается следующее.
В соответствии с абзацем четвертым пункта 3 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ с 1 января 2008 года налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации (расчеты), которые они обязаны представлять в соответствии с Кодексом, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.
Аналогичные положения о представлении указанными налогоплательщиками всех налоговых деклараций (расчетов) в налоговые органы по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков предусмотрены также главами части второй Кодекса по конкретным налогам.
Таким образом, налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации за 2007 год со сроками их представления в 2008 году в налоговые органы по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Налогоплательщики-организации представляют в налоговый орган налоговые декларации (расчеты) по организации, по каждому своему обособленному подразделению, транспортному средству, объекту недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), а также земельному участку, если иное не предусмотрено Кодексом.
Кодексом не предусмотрено представление налогоплательщиком, отнесенным к категории крупнейших, единой налоговой декларации по всем своим обособленным подразделениям, транспортным средствам, объектам недвижимого имущества и земельным участкам в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.
При этом на титульных листах деклараций (расчетов) указываются КПП налоговых органов, в которых налогоплательщик состоит на учете по месту нахождения обособленных подразделений, транспортных средств, недвижимого имущества, земельных участков, если иное не предусмотрено соответствующими приказами Минфина России, а также коды ОКАТО по месту зачисления денежных средств в соответствующие бюджеты. Соответственно при заполнении платежного поручения на уплату налога в графе "Получатель" указываются территориальный орган Федерального казначейства и налоговый орган, в котором налогоплательщик состоит на учете по месту нахождения объекта налогообложения.
В соответствии с Рекомендациями по порядку ведения в налоговых органах базы данных "расчеты с бюджетом", утвержденными приказом ФНС России от 16.03.2007 N ММ-3-10/138@ в целях обеспечения надлежащего первичного учета и контроля за поступлением налогов (сборов) и других обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации налоговые органы обязаны вести карточки расчетов с бюджетом по каждому плательщику налога или сбора, установленного законодательством о налогах и сборах, а также по каждому плательщику взносов в государственные внебюджетные фонды, администрируемых налоговыми органами.
Карточки "расчеты с бюджетом" местного уровня открываются по каждому территориально обособленному объекту налогообложения, а также по каждому коду классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемому налоговыми органами, и соответствующему коду ОКАТО того муниципального образования, на территории которого находится объект для исчисления сумм, подлежащих уплате по соответствующему налогу, сбору, взносу (пункт 1 раздела II указанных Рекомендаций).
Учитывая изложенное, полагаем, что карточки "расчеты с бюджетом" местного уровня ведутся территориальными налоговыми органами, в которых налогоплательщик состоит на учете по каждому обособленному подразделению, транспортному средству, объекту недвижимого имущества, земельному участку.
С.В. Разгулин