Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 30.10.2007 N 502/4631 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде амортизации по амортизируемому имуществу, выявленному в качестве излишков в результате инвентаризации основных средств, и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
Как следует из письма, по результатам инвентаризации выявлены излишки основных средств.
Выявленные излишки основных средств принимаются к учету по рыночной стоимости исходя из положений пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), устанавливающих, что при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Кодекса. В результате оценки выявленных излишков основных средств у организации возникает внереализационный доход, который подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль для уплаты налога.
При этом в целях налогообложения прибыли указанные основные средства не признаются безвозмездно полученными.
Согласно пункту 1 статьи 256 Кодекса амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.
Для целей налогообложения прибыли выявленные по результатам инвентаризации основные средства в налоговом учете учитываются по рыночной стоимости и относятся к амортизируемому имуществу, но амортизация по ним не начисляется, так как изначально в налоговом учете отсутствует первоначальная стоимость этих объектов (отсутствуют расходы в виде капитальных вложений на их создание или приобретение и т.п.), которая в виде начисленной амортизации постепенно переносилась бы на реализованные товары (выполненные работы, оказанные услуги).
И.В. Трунин