Федеральная налоговая служба рассмотрела очередное письмо по вопросу правомерности учета в составе профессиональных налоговых вычетов частнопрактикующих нотариусов сумм денежных средств, перечисленных в городскую нотариальную палату на основании договоров аутсорсинга в счет возмещения расходов по выплате заработной платы и уплате ЕСН за работников, оформленных по трудовым договорам, в которых одной из сторон является городская нотариальная палата, и сообщает следующее.
Письмом ФНС России от 30.10.2006 N 04-2-04/662 Управлению ФНС России были даны подробные разъяснения о неправомерности учета в составе профессиональных налоговых вычетов частнопрактикующих нотариусов сумм денежных средств, перечисленных ими в городскую нотариальную палату (далее - МГНП) в счет возмещения сумм заработной платы, выплаченной работникам, сумм исчисленного с заработка работников единого социального налога по трудовым договорам, в которых одной из сторон фактически является МГНП.
В связи с тем, что именно ГНП является источником дохода для работников, которые "предоставляются" нотариусам на основании так называемых договоров аутсорсинга, заключаемых между МГНП и конкретным нотариусом, в отношении таких работников МГНП является работодателем и налоговым агентом, на которого возложено исполнение обязанностей, установленных статьей 226 Налогового кодекса Российской Федерации.
При этом у нотариусов, у которых указанные граждане фактически работают, на основании вышеназванных договоров аутсорсинга возникают обязанности не перед работниками, а перед ГНП по компенсированию расходов, связанных с выплатой заработной платы работникам и уплатой в бюджет сумм исчисленного с заработка работников ЕСН.
Следовательно, ежемесячно перечисляемые нотариусами в ГНП суммы денежной компенсации расходов нотариальной палаты, связанных с выплатой вознаграждения работникам и перечислением в бюджет удержанных с этих вознаграждений сумм налогов, не могут признаваться в качестве расходов нотариусов на оплату труда наемных работников, подлежащих учету в составе их профессиональных налоговых вычетов.
Кроме того, статьей 8 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.1993 N 4462-1 (в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 93-ФЗ) установлено, что нотариус, занимающийся частной практикой, вправе нанимать и увольнять работников, распоряжаться поступившим доходом и совершать другие предусмотренные законодательством Российской Федерации действия.
Обязанности работодателя в отношении работника, включая обязанность выплачивать в полном размере причитающуюся работнику заработную плату в сроки, установленные в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации и трудовым договором, определены статьей 22 ТК РФ. При этом Трудовым кодексом РФ не предусмотрена возможность делегирования работодателем своих полномочий третьим лицам.
Таким образом, заключая так называемые договоры аутсорсинга с ГНП, нотариусы фактически оплачивают ГНП за те услуги, которые оказываются управленческим персоналом палаты по исполнению за нотариусов обязанностей, возложенных в соответствии с трудовым и налоговым законодательством на работодателей и налоговых агентов, которыми фактически являются нотариусы в отношении работников, "предоставляемых" нотариусам на основании таких договоров аутсорсинга.
Следовательно, учитывать в составе профессиональных налоговых вычетов частнопрактикующих нотариусов расходы по оплате таких договоров возмездного оказания услуг, предметом которых является оказание тех услуг, которые входят в полномочия самих нотариусов, неправомерно.
Е.Ю.ВЕЧКО