Вопрос: Банк закупает основные средства и товарно-материальные ценности, часть которых вводится в эксплуатацию в головном банке, а часть передается в обособленные подразделения (филиалы), имеющие отдельный баланс. Включаются ли в целях исчисления налога на прибыль расходы по их доставке до обособленных подразделений банка в первоначальную стоимость этих основных средств и товарно-материальных ценностей?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций расходов, связанных с приобретением основных средств и товарно-материальных ценностей, и с учетом содержащейся в письме информации сообщает следующее.
В соответствии с нормами гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговый учет приобретенных основных средств и материально-производственных запасов осуществляется головной организацией, несмотря на тот факт, что физически основные средства могут находиться в эксплуатации в обособленном подразделении независимо от наличия у него отдельного баланса.
Согласно п. 1 ст. 257 Кодекса в целях налогообложения прибыли первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.
Таким образом, в налоговом учете в первоначальной стоимости основных средств учитываются все расходы, связанные с доставкой основных средств до места их фактической эксплуатации (т.е. включая расходы на доставку основных средств до обособленных подразделений).
Головная организация также ведет учет приобретенных материально-производственных запасов. Причем стоимость материально-производственных запасов учитывается непосредственно в составе материальных расходов.
Согласно п. 2 ст. 254 Кодекса для целей налогообложения прибыли стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.
С.В.РАЗГУЛИН