Вопрос: ОАО (подрядчик) просит Вас дать письменные разъяснения о правильности определения периода признания единовременных расходов в бухгалтерском и налоговом учете у организации-подрядчика при организации нового вида деятельности - "сервисные услуги обеспечения инструментом и оснасткой" для производства продукции заказчика и на территории заказчика. Для осуществления деятельности организация-подрядчик заключила договор об обеспечении и сервисном обслуживании инструментом и технологической оснасткой. Инструмент, оснастка находятся в собственности подрядчика.
Для организации деятельности в области сервиса организация произвела расходы:
1. На территории заказчика организация-подрядчик организовала инструментальные склады.
2. Для обеспечения бесперебойной работы производства заказчика организация произвела расходы:
2.1. Пусковые расходы для создания постоянно действующего обменного инструментального фонда, т.е. единовременно в эксплуатацию передан инструмент и оснастка, необходимые для начала работ у заказчика.
Что касается налогового учета, то в соответствии со ст. 250 и 270 НК РФ указанные расходы (пусковые для создания обменного оборотного фонда), связанные с организацией вида деятельности, являются косвенными, подлежат признанию вне зависимости от того, был ли получен доход по какому-либо из видов деятельности.
2.2. Одновременно с пусковыми расходами организация-подрядчик произвела и производит ежемесячно расходы по передаче инструмента и оснастки в инструментальные кладовые в размере ежемесячного расчета в пределах плановой ставки списания (затрат) потребности инструмента для изготовления продукции заказчика. Указанные расходы в бухгалтерском учете отражены как текущие и являются постоянными.
Организация-подрядчик имеет доходы начиная с первого месяца осуществления деятельности, однако данный доход не предусматривает покрытие организационных затрат в виде единовременного вовлечения в производство обменного оборотного фонда инструмента.
Покрытие произведенных единовременных затрат для поддержания инструментального обменного фонда предусмотрено за счет внедрения и использования инструмента более высоких технологий обозначенными мероприятиями и технико-экономическим обоснованием.
Исходя из вышеизложенного, считаем, что расходы, связанные с единовременным вовлечением обменного оборотного фонда инструментария у организации - подрядчика для организации нового вида деятельности по "сервису услуг инструментообеспечения" относятся к пусковым расходам, которые могут быть отнесены к расходам будущих периодов.
Однако, возможно, есть другие суждения, которые помогут нам правильно определиться с произведенными расходами и их отражением в бухгалтерском, налоговом учете.
Ответ: В связи с вашим письмом от 30.10.2007 N 57-078-1973 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций расходов, по созданию нового производства, связанного с оказанием сервисных услуг по обеспечению инструментом и оснасткой заказчика на его территории, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что согласно пункту 11.3 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращение организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных операций в Департаменте не рассматриваются.
Вместе с тем сообщаем, что согласно статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Так, в соответствии с подпунктом 34 пункта 1 статьи 264 Кодекса в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитываются расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.
Согласно пункту 1 статьи 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 Кодекса датой осуществления прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов.
С.В. Разгулин