Вопрос: Открытое акционерное общество просит Вас дать разъяснение о порядке признания для целей налогообложения прибыли расходов на капитальные вложения в размере 10% от затрат, осуществленных при модернизации (реконструкции, техническом перевооружении) основных средств.
В ответе от 26.07.2007 N 03-03-06/1/529 на запрос ОАО Минфин России дал разъяснения, что расходы в виде 10% от затрат, осуществленных при модернизации (реконструкции, техническом перевооружении) основных средств, должны учитываться для целей налогообложения прибыли в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию объекта основных средств.
Считаем, что данный порядок налогообложения может быть применен только к тем объектам основных средств, в отношении которых работы по модернизации (реконструкции, техническому перевооружению) проводятся до ввода их в эксплуатацию и, соответственно, не подлежит применению для объектов основных средств, в отношении которых работы по модернизации (реконструкции, техническому перевооружению) проводятся после ввода их в эксплуатацию.
Прошу Вас поддержать вышеизложенную позицию ОАО по данному вопросу.
В случае, если указанная позиция ОАО не соответствует точке зрения Минфина России по данному вопросу, прошу разъяснить, в каком случае подлежат применению положения пункта 3 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 11.09.2007 г. N ГК-10022 о порядке признания для целей налогообложения прибыли расходов на капитальные вложения в размере 10% от затрат, осуществленных при модернизации (реконструкции, техническом перевооружении) основных средств.
Согласно пункту 1.1 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода затраты на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств и (или) затрат, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения.
Пунктом 3 статьи 272 Кодекса установлено, что расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 1.1 статьи 259 Кодекса, признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с главой 25 Кодекса приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.
Расходы в виде 10% затрат, осуществленных при модернизации (реконструкции, техническом перевооружении) основных средств, должны учитываться для целей налогообложения прибыли в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию объекта основных средств.
В то же время согласно положениям пункта 1.1 статьи 259 и пункта 3 статьи 272 Кодекса расходы на капитальные вложения в размере до 10% от затрат, осуществленных при модернизации (реконструкции, техническом перевооружении) основных средств, проводимой после ввода объекта основных средств в эксплуатацию, для целей налогообложения прибыли учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата изменения первоначальной стоимости основных средств.
С.В. Разгулин