Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 22 ноября 2007 г. № 179/11 по вопросу применения положений главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) при осуществлении розничной торговли посредством заказа товаров через специальные терминалы, с выдачей и оплатой товара в магазине, и на основании информации, представленной в письме, сообщает следующее.
В соответствии со статьей 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности, в том числе в отношении розничной торговли.
В целях применения главы 26.3 Кодекса к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
При этом следует отметить, что одним из основных критериев признания реализации товаров розничной торговлей является факт того, что торговля товарами должна осуществляться с использованием для ее ведения объекта организации торговли, который статьей 346.27 Кодекса отнесен к стационарной или к нестационарной торговой сети.
Главой 26.3 Кодекса не установлен физический показатель базовой доходности в отношении деятельности по реализации товаров в розницу посредством заказа товаров через специальные терминалы, установленные в помещениях, не относящихся к объектам стационарной или к нестационарной торговой сети.
Таким образом, предпринимательская деятельность по реализации товаров посредством заказа данных товаров через терминалы, независимо от того, что покупатель оплачивает и получает товар в магазине, не относится к розничной торговле и, соответственно, не может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
Также обращаем внимание, что Федеральным законом от 17 мая 2007 г. № 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» уточнено понятие розничной торговли, определенное статьей 346.27 Кодекса.
Согласно данному уточнению с 1 января 2008 г. под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6–10 пункта 1 статьи 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа в баллонах, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).
Полагаем, что торговля посредством заказа покупателями товаров через специальные терминалы, установленные в помещениях, не относящихся к объектам стационарной или нестационарной торговой сети, с последующей оплатой и получением товаров в магазине является торговлей товарами по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети и, соответственно, налогообложение указанной предпринимательской деятельности должно осуществляться в рамках иного режима налогообложения.
С.В. Разгулин