Вопрос: 1. Банк привлекает денежные средства физических лиц во вклады. Указанные выше правоотношения оформляются договором срочного банковского вклада. Одним из условий указанных договоров является условие платности за привлеченные денежные средства в виде процентов, рассчитанных с даты привлечения денежных средств и до даты возврата вклада.
Новая редакция п. 27 ст. 217 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года. Какие правоотношения понимаются в рамках новой редакции п. 27 ст. 217 НК РФ: заключение договора банковского вклада либо его продление или (и) выплата процентов по договору банковского вклада.
2. В соответствии с условиями договора срочного банковского вклада в случае, если вкладчик не требует возврата суммы вклада в срок, указанный в договоре, договор считается заключенным (пролонгированным) на новый срок, аналогичный первоначальному сроку вклада, и проценты начисляются по процентной ставке, действующей по аналогичным вкладам на момент заключения (пролонгации) нового долгового обязательства. При этом повышение процентной ставки по вновь заключенному (пролонгированному) вкладу не производится.
В одном из периодов действия перезаключенного (пролонгированного) договора ставка по вкладу превысила ставку рефинансирования Центрального Банка РФ. Количество перезаключений (пролонгаций) по договору не ограничено, при этом срок действия каждого перезаключенного (пролонгированного) вклада не превышает трех лет.
Применительно к изложенной ситуации, если вкладчик не требует возврата суммы вклада в срок, указанный в договоре, входит ли в подсчет 3-х летнего периода, рассчитываемого с даты, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Центрального Банка РФ, очередной срок действия перезаключенного (пролонгируемого) вклада, действующий после превышения?
3. Банк удерживал и перечислял в бюджет в течение 2007 года НДФЛ в части превышения суммы процентного дохода в соответствии с условиями договора банковского вклада над суммой процентного дохода, рассчитанного исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Если вкладчик не обращался в Банк с заявлением о возврате НДФЛ, обязан ли Банк самостоятельно по окончании налогового периода пересчитать суммы излишне удержанного НДФЛ по вкладам, выданным в 2007 году и ранее, и отразить их в справке 2-НДФЛ?
Если вкладчик обратился в Банк с заявлением о возврате НДФЛ после 01.01.2008 года, обязан ли Банк самостоятельно пересчитать суммы излишне удержанного НДФЛ и за счет каких средств должен быть реализован механизм возврата излишне удержанного НДФЛ?
Если вкладчик обратился в Банк с заявлением о возврате НДФЛ после 01.04.2008 года, обязан ли Банк самостоятельно пересчитать суммы излишне удержанного НДФЛ и за счет каких средств должен быть реализован механизм возврата излишне удержанного НДФЛ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо АКБ от 28.11.2007 N12431 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных по вкладам в банке, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.# были заключены либо продлены.
В соответствии с абзацем 4 пункта 27 статьи 217 Кодекса, в редакции Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", не подлежат налогообложению доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, прошло не более трех лет.
1. Статьей 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ предусмотрено распространение положений пункта 27 статьи 217 Кодекса на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.
Возникновение правоотношений, регулируемых пунктом 27 статьи 217 Кодекса, обусловлено получением дохода налогоплательщиком в виде процентов по вкладу.
Из изложенного следует, что положения абзаца 4 пункта 27 статьи 217 Кодекса применяются к доходам в виде процентов, выплаченных с 1 января 2007 года по договорам вклада вне зависимости от того, когда указанные договора
2. Доходы налогоплательщиков в виде процентов по вкладу, размер которых превышает ставку рефинансирования Банка России, не подлежат налогообложению в течение трех лет с момента указанного превышения за весь период действия вклада вне зависимости от количества пролонгаций договора.
3. По вопросу заполнения и сдачи справок о доходах физических лиц по форме N2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год", утвержденной Приказом ФНС России от 13.10.06 N САЭ-3-04/706@, следует обращаться в Федеральную налоговую службу.
С.В. Разгулин