Вопрос: Банк осуществляет эмиссию кредитных карт физическим лицам-резидентам РФ (далее - клиенты). Банк предлагает клиентам в рамках договора о выпуске и обслуживании кредитных карт платную услугу по организации страхования от несчастных случаев и болезней, а также страхования финансовых рисков клиентов, выезжающих за рубеж.
Для оказания этой услуги банк заключил со страховой компанией договор страхования, по которому страхователем и выгодоприобретателем является банк, а застрахованными лицами - клиенты банка, выразившие желание воспользоваться услугой по организации страхования. В рамках договора страхования банк как страхователь уплачивает страховую премию. Страховая сумма на каждого застрахованного клиента устанавливается в размере задолженности клиента перед банком и при наступлении страхового случая направляется на ее погашение.
Клиенты, выразившие желание воспользоваться услугой по организации страхования, обязаны уплатить банку вознаграждение в соответствии с тарифами банка, часть вознаграждения компенсирует уплаченную банком страховую премию.
1. Вправе ли банк отнести уплаченную по договору страховую премию на расходы в полном объеме, поскольку целью этих расходов является получение дополнительного дохода?
2. Является ли объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц сумма уплаченной банком страховой премии, учитывая что в договоре страхования банк является страхователем, а также то, что клиент обязан компенсировать банку уплаченную страховую премию?
3. Является ли объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц страховая сумма, полученная банком по договору страхования при наступлении страхового случая и направленная на погашение задолженности клиента перед банком?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 28.11.2007 N КБ-954 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с оказанием банком услуг по договорам страхования клиентов от несчастных случаев и болезней, а также страхования от финансовых рисков клиентов, выезжающих за рубеж, и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
Как следует из письма, банк при осуществлении эмиссии кредитных карт клиентам-физическим лицам с целью получения дополнительных доходов заключил договор со страховой компанией и осуществляет функции страхователя по добровольному страхованию клиентов от несчастных случаев и болезней, а также от финансовых рисков при поездках за рубеж.
В соответствии с положениями статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Так, согласно пункту 1 статьи 263 Кодекса в целях налогообложения прибыли учитываются расходы на обязательное и добровольное страхование имущества. Причем данная статья содержит закрытый перечень расходов по добровольному страхованию имущества.
Таким образом, расходы банка в виде страховых взносов по договорам добровольного страхования физических лиц-клиентов банка от несчастных случаев и болезней, а также от финансовых рисков при поездках за рубеж не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
С.В. Разгулин