С 1 января 2008 года в связи с вступлением в силу поправок, внесенных в главу 26.3. НК РФ Федеральным законом от 17.05.2007 г. № 85 – ФЗ, порядок применения специального налогового режима в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности существенно изменился.
С учетом данного нормативного акта Думой города Владивостока Муниципальным правовым актом от 09.10.2007 г. № 90 –МПА внесены изменения в Решение от 28.10.2005 г. № 109 « О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в городе Владивостоке».
Минфин России выпустил Письмо от 14.08.2007 г. № 03-11-02/330, в котором уделил большое внимание этим поправкам.
Каковы же основные изменения, на которые следует обратить пристальное внимание плательщикам ЕНВД?
Во–первых, изменен перечень видов предпринимательской деятельности в отношении которых уплачивается ЕНВД.
С 1 января 2008 года на уплату этого налога может быть переведена предпринимательская деятельность по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) пользование:
· объектов нестационарной торговли, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей (пп.13 п.2 ст. 346.26. НК РФ);
· земельных участков (пп. 14 п. 2 ст. 346.26. НК РФ) для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения нестационарной торговой сети и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.
К объектам нестационарной торговли относятся прилавки, палатки, ларьки, контейнеры, боксы и другие аналогичные объекты.
Появилось положение, согласно которому учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения не применяют систему налогообложения в виде ЕНВД при оказании ими услуг общественного питания, если оказание таковых услуг является неотъемлемой частью функционирования указанных учреждений и данные услуги оказываются непосредственно этими учреждениями.
Однако, если для оказания услуг питания вышеуказанными учреждениями будут привлекаться сторонние организации, то последние будут уплачивать ЕНВД на общих основаниях.
Данный подход логичен и не вызывает сомнений в его правомерности, поскольку для организаций, привлеченных для оказания услуг питания в вышеуказанных учреждениях, общепит – самостоятельная деятельность, направленная на систематическое извлечение прибыли. Освободить их от уплаты ЕНВД – значит создать неравные условия конкурентной борьбы в сфере предпринимательства.
Кроме того, с текущего года ЕНВД не будет применяться по тем видам деятельности, которые осуществляются в рамках договора доверительного управления имуществом.
Не применяется система налогообложения в виде ЕНВД и налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших.
Напомним, что Критерии отнесения организаций к крупнейшим определены Приказом ФНС России от 16.05.2007 г. № ММ-3-06/308@/. Особенности постановки на налоговый учет крупнейших налогоплательщиков утверждены Приказом Минфина России от 11.07.2005 г. № 85н.
Во–вторых, радует, что законодатели продолжают совершенствовать понятийный аппарат (ст. 346.27. НК РФ), который применяется в главе 26.3. НК РФ.
Так, определено, что к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств не относятся услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию.
Это, конечно, создаст дополнительные проблемы для налогоплательщиков, совмещающих такие виды деятельности, поскольку потребует ведения раздельного учета по причине применения разных режимов налогообложения («вмененного» и «упрощенного» или «вмененного» и общего).
Расширен перечень товаров, реализация которых не относится к розничной торговле, а, следовательно, не подпадает под действие ЕНВД. Платить налоги в общеустановленном порядке или использовать упрощенную систему налогообложения налогоплательщику придется в том случае, если он реализует:
· газ в баллонах. А вот реализация его на АГЗС, напротив, является розничной торговлей, ЕНВД по данному виду деятельности следует рассчитывать с площади торгового места;
· грузовые и специальные автомобили, прицепы, полуприцепы, прицепы – роспуски, автобусы любых типов (ранее лишь реализация легковых автомобилей не являлась розничной торговлей в целях применения главы 26.3 НК РФ). Конечно, это справедливо, поскольку применение ЕНВД при реализации грузовых автомобилей, автобусов приводило к несправедливой минимизации налогов.
· товары по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины и компьютерные сети;
· лекарственные препараты по льготным (бесплатным) рецептам.
Хочется отметить, что и ранее Минфин в своих Письмах давал разъяснения, в которых не
относил торговлю по образцам и каталогам, а также отпуск лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам к розничной торговле, однако сейчас это закреплено законодательно.
В статье 346.27 НК РФ появились новые определения.
· Наконец – то, стало понятно, что такое стационарное торговое место. Это место в объектах стационарной торговой сети, которое используется для совершения сделок купли – продажи, а также земельные участки, которые передаются в аренду организациям и предпринимателям для организации стационарной торговой сети.
· Уточнено понятие помещения для временного проживания – это квартира, комната в квартире, частный дом, коттедж или его часть, гостиничный номер, комната в общежитии, другие помещения, которые используются для временного размещения и проживания физических лиц. При определении общей площади указанных помещений, расположенных в гостиницах, кемпингах, общежитиях и других объектах гостиничного типа, не учитывается площадь помещений общего пользования и площадь административно – хозяйственных помещений.
В ст. 346.27 НК РФ введено еще одно определение. Под объектами предоставления услуг по временному размещению и проживанию следует понимать здания, строения, сооружения или их части, которые имеют помещения для временного размещения и проживания. К ним относятся жилые дома, коттеджи, частные дома, постройки на приусадебных участках, здания и строения, используемые под гостиницы, кемпинги, общежития и другие аналогичные объекты.
Законодатели исключили торговые автоматы из состава объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, и отнесли к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.
До этого величина ЕНВД не зависела от количества торговых автоматов, которые использовал налогоплательщик, поскольку величина базовой доходности при использовании торговых автоматов составляла 4500 руб. в месяц на каждого сотрудника организации или на каждого работника индивидуального предпринимателя, включая его самого. В связи с чем сумма ЕНВД была очень мала в сравнении с полученными доходами.
Теперь же ЕНВД будет исчисляться за каждый торговый автомат.
В–третьих, изменены методика применения и виды физических показателей, используемых при исчислении ЕНВД (ст. 346.29 НК РФ).
Законодатели разделили оказание автотранспортных услуг на две группы в зависимости от того, что и каким транспортом перевозится.
К первой группе отнесены автотранспортные средства по перевозке грузов. Базовая доходность по этому виду деятельности прежняя - 6000 руб. в месяц за каждое автотранспортное средство, используемое для перевозки грузов.
Во вторую группу включены автотранспортные услуги по перевозке пассажиров. Базовая доходность по ним установлена в размере 1500 руб. в месяц за каждое посадочное место в транспортном средстве. Минфин России в Письме поясняет, что под посадочным местом следует понимать количество мест для сидения, не считая водителя и кондуктора, определяемое на основании данных технического паспорта завода – изготовителя на транспортное средство.
Ставки базовой доходности по розничной торговле, услугам по передаче в аренду торговых мест с текущего года будут дифференцированными в зависимости от площади торгового места (ранее – вне зависимости от площади торгового места исчисление ЕНВД осуществлялось с применением показателя – количество торговых мест).
Установлен предельный размер площади торгового места, при котором применяется физический показатель «торговое место».
Базовая доходность в отношении розничной торговли, осуществляемой в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, а также в объектах нестационарной торговой сети с площадью торгового места, не превышающей 5 кв. м, установлена в размере 9000 руб. за одно торговое место. По торговым местам, площадь которых превышает 5 кв. м, базовая доходность составляет 1800 руб. в месяц за каждый квадратный метр торгового места.
Подобные поправки необходимы для того, чтобы исключить практику занижения сумм ЕНВД крупными налогоплательщиками при реализации товаров на складах и торговых базах.
В то же время, понятие торгового места в НК РФ отсутствует.
Учитывая все сказанное, а также то, что корректирующий коэффициент К2 на 2008 год для налогоплательщиков, осуществляющих розничную торговлю в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, а также в объектах нестационарной торговой сети с площадью торгового места, превышающей 5 кв. м., Думой города Владивостока не изменен, данная категория налогоплательщиков оказалась в худшей ситуации, чем налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала, поскольку К2 для последней категории налогоплательщиков, установленный в Приложении 2 к Решению думы города Владивостока от 28.10.2005 г. № 109, на порядок ниже.
Аналогичным образом изменилась и ставка базовой доходности в отношении услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в торговой сети без торговых залов, объектов нестационарной торговли, а также объектов организации общественного питания без залов обслуживания посетителей.
Если площадь торгового места, переданного в аренду, не превышает 5 кв. м, то арендодатель будет исчислять ЕНВД исходя из базовой доходности 6000 руб. в месяц с каждого торгового места, а в случае превышения указанной величины – 1200 руб. в месяц с каждого метра торговых мест, сданных в аренду.
При таком подходе налогоплательщики, передающие в аренду большие торговые площади, не смогут платить фиксированную сумму с каждого торгового места.
При сдаче в аренду земельного участка для размещения объектов нестационарной торговой сети и объектов организации общественного питания без залов обслуживания посетителей следует иметь в виду следующее.
Если площадь земельного участка, сданного в аренду, не превышает 10 кв. м, то ЕНВД исчисляется исходя из базовой доходности в размере 5000 руб. за каждый земельный участок.
По земельным участкам, площадь которых превышает 10 кв. м., базовая доходность установлена в размере 1000 руб. в месяц на каждый квадратный метр этого участка.
Отдельно следует остановиться на корректирующем коэффициенте К2.
Из статьи 346.27. Налоговым кодексом исключено положение, согласно которому корректирующий коэффициент базовой доходности (К2) учитывает фактический период времени деятельности. Однако это еще не означает, что в 2008 г. Коэффициент К2 нельзя будет корректировать в зависимости от фактического периода работы налогоплательщика.
Как пояснил Минфин России, в 2008 году продолжает действовать норма, предусмотренная п.6 ст. 349.29 НК РФ, согласно которой значение корректирующего коэффициента К2 , учитывающего влияние факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется налогоплательщиком с учетом фактического периода ее ведения.
Однако, если такая особенность, как режим работы или сезонность, при определении корректирующего коэффициента К2 учтена (т.е. местные органы законодательной власти установили значения соответствующих подкоэффициентов), то при определении фактического периода времени ведения предпринимательской деятельности данная особенность не учитывается.
Иными словами, если в городе установлены подкоэффициенты, учитывающие режим работы или сезонность, то при определении коэффициента базовой доходности применяются именно эти подкоэффициенты. Если же они в местном законодательстве отсутствуют, то налогоплательщик вправе самостоятельно провести корректировку К2.
Значения корректирующего коэффициента К2 не могут меняться в течение календарного года.
Таким образом, поскольку думой города Владивостока не установлены подкоэффициенты, налогоплательщики города вправе производить в 2008 году корректировку К2 самостоятельно с учетом фактического времени осуществления предпринимательской деятельности.
В целях корректировки налогоплательщиком составляется расчет в произвольной форме, прилагаемый к налоговой декларации по ЕНВД.
Рекомендуем приложить документы, подтверждающие отсутствие деятельности в определенные дни, в частности:
· документы из органов здравоохранения о временной нетрудоспособности;
· документы (акты, предписания), о приостановлении предпринимательской деятельности, выданные органами госпожнадзора, санэпидемнадзора, органами коммунального
хозяйства;
· справки администраций рынков, ярмарок о количестве дней аренды торговых мест;
· договоры аренды (субаренды);
· организационно – распорядительные документы и т.п.
Данные рекомендации изложены в Письме ФНС России от 23.11.2006 г. № 02-7-11/223@.
В связи с поступающими многочисленными запросами о порядке постановки на учет в налоговых органах налогоплательщиков ЕНВД, Минфин России издал Письмо от 01.10.2007 г. № 03-11-02/249, в котором подробно изложен порядок постановки на учет и снятия с учета в налоговом органе таких плательщиков.
Очень важно, что подача заявления о постановке на учет в налоговом органе налогоплательщика осуществляется не позднее 5 дней с начала осуществления предпринимательской деятельности.
Что считать началом осуществления «вмененной» деятельности?
По этому поводу существует Письмо Минфина России от 07.09.2007 г. № 03-11-04/3/355,согласно которому датой начала осуществления деятельности в розничной торговле следует считать дату, когда началась реализация товаров через данные торговые точки.
Если следовать указанной позиции Минфина России, то можно сделать вывод, что для плательщиков ЕНВД, которые не ведут розничную торговлю, а занимаются иной «вмененной» деятельностью, моментом начала ее осуществления будет считаться дата начала оказания соответствующих услуг или выполнения работ.
Обращаем внимание, что налогоплательщики ЕНВД, состоящие на учете в одной из инспекций ФНС г. Владивостока и осуществляющие предпринимательскую деятельность на территориях разных районов г. Владивостока, представляют налоговые декларации и уплачивают налог по месту государственной регистрации, в связи с тем, что согласно Закону Приморского края от 06.12.2004 г. № 179 – КЗ «О Владивостокском городском округе» территория города Владивостока является единой (без разделения на районы).
В данном случае им нет надобности вставать на учет в качестве плательщиков ЕНВД в налоговой инспекции, на подведомственной территории которой находится точка.
На 2008 год К1 установлен Приказом Минэкономики и развития от 19.11.2007 г. № 401 в размере 1,081.
Начиная с отчетности за 1-й квартал 2008 года декларация по ЕНВД представляется по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 17.01.2006 г. № 8н (с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина России от 20.09.2007 г. № 83н).
Этим Приказом доведены и новые коды видов предпринимательской деятельности.
Отдел работы с налогоплательщиками и СМИ УФНС России по Приморскому краю
Начать дискуссию