Вопрос:
Налогоплательщик НДС (заёмщик) заключил договор займа, по условиям которого возврат суммы займа может быть произведён денежными средствами либо иным имуществом, принадлежащим Заёмщику. Заёмщик намерен произвести возврат займа готовой продукцией. Является ли данная операция объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость?
Ответ:
В соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ (далее ГК РФ) по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Согласно п. 1 ст. 414 ГК РФ обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация).
Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ (далее Кодекс) установлено, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Согласно абз. 2 п. 1 ст. 154 Кодекса при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС, за исключением оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиком, применяющим момент определения налоговой базы в соответствии с п. 13 ст. 167 Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 167 Кодекса моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено указанной статьей, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Таким образом, операции по передаче товаров по соглашению о замене первоначального заемного обязательства, существовавшего между сторонами, обязательством по поставке товара между теми же лицами, признаются объектом налогообложения по НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса.
Кроме того, в случае заключения соглашения о новации заемного обязательства в обязательство по поставке товара заемные денежные средства, полученные организацией-заемщиком, рассматриваются как оплата (частичная оплата) в счет предстоящих поставок товаров, которая согласно п. 1 ст. 167 Кодекса подлежит обложению НДС в порядке, установленном абз. 2 п. 1 ст. 154 Кодекса, на дату их получения.
Л.Ю.Снегирева, начальник отдела косвенных налогов
Начать дискуссию