Изменения, вступившие в силу с 1 января 2008 года, касающиеся уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ в главу 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации был внесен ряд существенных изменений в налоговое законодательство. В частности, начиная с 1 января 2008 года на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее-ЕНВД) может быть переведена деятельность, связанная с оказанием услуг по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети и объектов общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.
В соответствии с подпунктом 14 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации в 2008 года система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении деятельности по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети либо для размещения объектов нестационарной торговой сети или объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.
Налоговый кодекс не определяет понятие земельного участка, поэтому следует учитывать нормы законодательства, регламентирующие земельные отношения на территории Российской Федерации. В соответствии с пунктом 2 статьи 6 Земельного кодекса РФ земельный участок - это часть поверхности земли, границы которой описаны и удостоверены в установленном порядке. Существующие нормы законодательства обязывают собственников (владельцев) земельных участков использовать их в соответствии с назначением.
Следует обратить внимание на то, что в целях применения главы 26.3 НК РФ земельные участки должны не только предназначаться для организации объектов торговли или общественного питания, но и непосредственно использоваться арендаторами для осуществления этих видов деятельности.
Исчислять налог можно с использованием двух видов физического показателя. Какой физический показатель применять, напрямую зависит от площади передаваемого в аренду земельного участка.
Если площадь земельного участка менее 10 кв. м, то следует применять физический показатель "количество земельных участков, переданных во временное владение и (или) пользование" и базовую доходность 5000 рублей в месяц на единицу физического показателя, а если площадь земельного участка превышает 10 кв. м, то необходимо применять физический показатель "площадь земельных участков, переданных во временное владение и (или) пользование (в кв. м)" и базовую доходность 1000 рублей в месяц на единицу физического показателя.
Глава 26.3 НК РФ не содержит механизма определения площади земельных участков, которые передаются в аренду. Источником информации о площади передаваемых в аренду земельных участках могут быть только инвентаризационные и (или) правоустанавливающие документы. Поэтому плательщикам ЕНВД необходимо заблаговременно позаботиться, чтобы в документах (договорах аренды (субаренды), схемах, планах, экспликациях, схемах зонирования торговых мест на рынках и т.д.) площади земельных участков, предназначенных для установки (организации) объектов торговли или общественного питания, были четко прописаны.
Например, если для организации объекта торговли или общественного питания предназначена только часть передаваемого в аренду земельного участка, а в документах этот факт не будет отражен, то уплачивать ЕНВД придется исходя из общей площади земельного участка.
В 2008 году многие плательщики ЕНВД так или иначе столкнутся с проблемой определения площади земельных участков. С учетом того, что в главе 26.3 НК РФ четко не прописан порядок определения площади этих объектов налогоплательщикам следует обратить внимание на правильное оформление правоустанавливающих и инвентаризационных документов. При оформлении этих документов надо помнить, что от площади земельных участков напрямую будет зависеть порядок расчета ЕНВД и конечная сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет.
Отдел налогообложения физических лиц
Управления ФНС России по Республике Мордовия
Начать дискуссию