На основании пункта 12 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налог на добавленную стоимость по ставке 0 процентов применяется при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации. Порядок применения данной нормы установлен постановлением Правительства Российской Федерации от 22 июля 2006 года № 455 (далее - Постановление).
В соответствии с пунктом 2 указанного Постановления налоговая ставка 0 процентов применяется в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации, включенными в перечень, определяемый Министерством иностранных дел Российской Федерации (далее – МИД России) совместно с Министерством финансов Российской Федерации (далее – Минфин России).
Данный перечень утвержден приказом МИД России и Минфина России от 9 апреля 2007 года № 4938/ЗЗн (опубликован в Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти от 4 июня 2007 года № 23), вступившим в силу в соответствии с нормами статьи 5 Кодекса, согласно которым нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1 -го числа очередного налогового периода, с 1 августа 2007 года (для налогоплательщиков, уплачивающих налог ежеквартально - с 1 октября 2007 года).
До вступления в силу указанного перечня у налогоплательщиков при реализации товаров (работ, услуг) международным организациям или их представительствам отсутствовали основания для применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов.
Согласно положениям постановления счета-фактуры с указанием налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость выставляются при наличии:
- договора с международной организацией или ее представительством на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) для официального использования, который включает спецификацию поставляемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг) с указанием их стоимости;
- официального письма международной организации или ее представительства, подписанного главой организации или ее представительства (главного должностного лица представительства, назначенного международной организацией, либо любого должностного лица, назначенного для выполнения соответствующих обязанностей в период отсутствия главного должностного лица) и заверенного печатью этой организации или ее представительства, подтверждающего, что данные товары (работы, услуги) предназначены для международной организации или ее представительства.
Выставление счетов-фактур с указанием ставки налога в размере 0 процентов при отсутствии указанных документов нормами Постановления не предусмотрено.
По вопросу правомерности возмещения налога на добавленную стоимость на основании счетов-фактур, составленных и выставленных с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса.
Согласно пункту 6 Постановления налог на добавленную стоимость, уплаченный международной организацией или ее представительством поставщикам товаров (работ, услуг), начиная с 1 января 2001 года, возмещается этой международной организации или ее представительству в порядке, установленном пунктами 6-8 Постановления.
Пунктом 2 статьи 169 Кодекса установлено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Вместе с тем при рассмотрении вопросов о возмещении налога международным организациям или их представительствам, налоговым органам следует применять не формальный подход, а проверять наличие действительных и существенных оснований для возмещения налога, таких как фактическое приобретение товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями или их представительствами, оплата приобретенных товаров (работ, услуг), принятие их на учет и т.п.
О.И. Романова, начальник отдела косвенных налогов
УФНС России по Оренбургской области
Начать дискуссию