Вопрос:
Организация с 2005 года и до 2-го квартала 2007 применяла упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов. В декабре 2006 года (в период применения упрощенной системы налогообложения) организацией был получен аванс на выполнение услуг, который был учтен в качестве доходов по итогам 2006 года. Однако акт о выполненных работах был подписан только в июле 2007 года (в период уплаты налога на прибыль организаций). Каким образом в данном случае будет уплачиваться налог на прибыль организаций и налог на добавленную стоимость?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30.07.08 № 03-11-04/2/116
Пунктом 2 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) установлен порядок перехода организаций, применявших упрощенную систему налогообложения, на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений. Указанные налогоплательщики признают в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления.
При этом в Кодексе отсутствуют нормы, обязывающие вышеназванных налогоплательщиков включать в налоговую базу по налогу на прибыль организаций доходы в виде оплаты товаров (работ, услуг), которые фактически были реализованы (выполнены, оказаны) после перехода на общий режим налогообложения, но полностью оплачены в период применения упрощенной системы налогообложения.
Таким образом, доходы от выполнения работ (услуг), полученные налогоплательщиком после перехода на общий режим налогообложения в момент фактического перехода права собственности на них от исполнителя заказчику, не учитываются в расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций при условии, что ранее предоплата по договору выполнения работ (оказания услуг) была учтена в составе доходов для целей налогообложения налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Вместе с тем, необходимо иметь в виду, что операции по реализации работ (услуг), выполненных (оказанных) организацией после утраты права на применение упрощенной системы налогообложения, но оплаченные покупателем до утраты данного права, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в порядке, установленном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.
Так, согласно пункту 1 статьи 154 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации налогоплательщиком работ (услуг) определяется как стоимость этих работ (услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса и без включения в них указанного налога.
В соответствии с пунктом 3 статьи 164 Кодекса налогообложение работ (услуг) производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не поименованных пунктами 1, 2 и 4 данной статьи Кодекса.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 Кодекса при исчислении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектами налогообложения, на суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.Разгулин
______________________________________________________________
О статусе информационных материалов, размещаемых на сайте Управления:
- письмо ФНС России от 14.09.2007 № ШС-6-18/716@ «О порядке применения разъяснений Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»;
- уведомление о статусе информации на сайте УФНС России по Пермскому краю.
Начать дискуссию