Порядок включения в налогооблагаемую базу НДФЛ и ЕСН ежемесячных компенсационных выплат муниципальным служащим

Вопрос:

Каков порядок включения в налогооблагаемую базу НДФЛ и ЕСН ежемесячных компенсационных выплат муниципальным служащим, выплачиваемых в размере пяти минимальных размеров оплаты труда, и ежегодной компенсации на лечение в размере двух должностных окладов, установленных муниципальным служащим Областным законом Ростовской области «О муниципальной службе в Ростовской области» 18.09.2007 года № 786-ЗС.

Ответ:

   1. Единый социальный налог.
   Управление ФНС России по Ростовской области обратилось в ФНС России за разъяснениями по вопросу о налогообложении ежемесячного компенсационного пособия и ежегодной компенсации на лечение, выплачиваемых в соответствии с п. 3 ст. 28 Областного закона Ростовской области от 29.12.97 № 55-ЗС «О муниципальной службе в Ростовской области».
   Минфин России письмом от 15.08.2005 № 03-05-02-03/40 сообщил ФНС России о том, что согласно п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы налогоплательщиком, производящим выплаты в пользу физических лиц, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), вне зависимости от форм, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица – работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах.
   В пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ приведен перечень компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, которые не подлежат налогообложению единым социальным налогом (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством). Данный перечень является исчерпывающим.
   Понятие компенсации применительно к трудовым отношениям, а также случаи предоставления компенсаций, связанных с выполнением работником своих обязанностей, установлены Трудовым кодексом РФ.
   В соответствии со ст. 164 ТК РФ компенсацией признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работником затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
   Поскольку предоставляемые государственным и муниципальным служащим в соответствии с областными законами Ростовской области компенсации на довольствие не связаны с исполнением ими трудовых обязанностей, то пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ в отношении таких выплат не применяется.
   Аналогичное мнение в отношении компенсационных выплат высказано Президиумом Высшего Арбитражного Суда РФ в п. 4 информационного письма от 14.03.2006 г. № 106.
   Областной закон Ростовской области от 29.12.97г. № 55-ЗС утратил силу в связи с принятием Областного закона Ростовской области от 09.10.07г. 786-ЗС «О муниципальной службе в Ростовской области», однако положение о выплате муниципальному служащему ежемесячного компенсационного пособия и ежегодной компенсации на лечение в последнем сохранено.
   Учитывая разъяснения Минфина России от 15.08.2005г. № 03-05-02-03/40, считаем, что оснований для не начисления ЕСН на суммы ежемесячного компенсационного пособия и ежегодной компенсации на лечение не имеется.
   2. Налог на доходы физических лиц.
   Согласно статье 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
   Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, приведен в статье 217 НК РФ. Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ установлен исчерпывающий перечень случаев, когда компенсационные выплаты, определенные законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).
   Статьей 9 Областного закона от 09.10.2007г. № 786-ЗС «О муниципальной службе» установлено, что муниципальному служащему за счет средств бюджета соответствующего муниципального образования выплачиваются в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований ежемесячное компенсационное пособие и ежегодная компенсация на лечение.
   Своим письмом от 18.08.2004г. № 03-05-01-04/3 Минфин России высказал позицию, что дополнительные гарантии муниципальным служащим в форме компенсаций не подпадают под действие пункта 3 статьи 217 НК РФ и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке, поскольку они не носят характера возмещения затрат и по этой причине не являются компенсациями. Аналогичная позиция изложена в письме МНС России от 02.09.2004 года № 04-2-06/605@.
   3.Постановления ФАС СКО от 27.03.07 № Ф08-1036/2007-421А и от 09.08.2006 № Ф08-3513/2006-1529А касаются разрешения конкретных экономических споров и не могут быть распространены на все аналогичные случаи.