Налогообложение приобретенных за счет благотворительных пожертвований стройматериалов

Вопрос:

Подлежат ли налогообложению приобретенные за счет благотворительных пожертвований строительные материалы, передаваемые для восстановления разрушенных зданий в рамках благотворительной деятельности, с целью оказания помощи пострадавшим в результате грузино-южноосетинского конфликта?

Ответ:

В соответствии со ст. 1 Федерального закона «О благотворительной  деятельности и благотворительных  организациях» от 11.08.1995  № 135-ФЗ   (далее – Федеральный закон) благотворительная деятельность – это добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на  льготных условиях) передаче  гражданам или юридическим  лицам  имущества, в том  числе  денежных  средств, бескорыстному выполнению  работ, предоставлению  услуг, оказанию  иной  поддержки.

Статьей 2 Федерального закона  предусмотрена  благотворительная  деятельность,  осуществляемая в целях  оказания помощи пострадавшим  в  результате  национальных  конфликтов.  

Статьей 423 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что  организация, оказывающая  благотворительную  помощь, не  должна  получать плату или  иное  встречное  предоставление  за  исполнение  своих  обязанностей (передачу имущества, объектов интеллектуальной  собственности, исключительных  прав, выполнение  работ либо  оказание  услуг и т.д.).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее – НДС) признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Учитывая изложенное, основанием для возникновения объекта налогообложения является совершение налогоплательщиком операций по реализации товаров (работ, услуг). Таким образом, полученные денежные и иные средства, не связанные с оплатой за реализованные товары (работы, услуги), не подлежат налогообложению НДС.

Пунктом 1 ст. 39 Кодекса установлено, что реализацией товаров, работ и услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.

Учитывая вышеизложенное, безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) признается объектом налогообложения НДС.

В соответствии с пп. 12 п. 3 ст. 149 Кодекса не подлежит налогообложению передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", за исключением подакцизных товаров.

Документами, подтверждающими правомерность освобождения, будут являться:

– договор (контракт) налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности;

– копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

– акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).

В соответствии с п.4 ст.170 Кодекса налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
На  основании пп. 4 п.2 ст. 251 Кодекса организация, получившая средства и  имущество на  благотворительные цели, не  учитывает их  при  определении налоговой  базы  по налогу на прибыль при  соблюдении следующих  условий.             

Организация, получившая  благотворительные средства, обязана  вести раздельный   налоговый  учет  таких  доходов и  произведенных  за  их  счет  расходов, а также  сумм  доходов  и  расходов  от  деятельности, связанной  с производством и (или) реализацией товаров, работ, услуг и  имущественных  прав, и  доходов и  расходов  от  внереализационных  операций.  При  отсутствии раздельного учета  в организации,  получившей целевые  поступления, указанные  средства рассматриваются как подлежащие  налогообложению  с даты их  получения (пп.14 п.1 ст.251 Кодекса).  

Средства  благотворительного  взноса должны  быть  использованы только  по  целевому  назначению (п.14 ст.250 Кодекса).  При  направлении целевых  средств не по  назначению  они  подлежат включению  в состав внереализационных  доходов  в  момент, когда  получатель  имущества (в том числе денежных  средств)  фактически  использовал его  не по назначению либо  нарушил  условия, на  которых они предоставлялись (пп.9 п.4 ст. 271 Кодекса).

При  соблюдении  всех  перечисленных условий, передача строительных  материалов для восстановления разрушенных зданий в рамках   благотворительной деятельности,   с целью оказания  помощи  пострадавшим  в  результате  грузино – южноосетинского конфликта не подлежит обложению налогом на прибыль.   

Отдел работы с налогоплательщиками и СМИ