Статьей 269 НК РФ установлены особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам для целей налогообложения прибыли организаций.
В соответствии с которой, при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельной величины процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Под ставкой рефинансирования ЦБ РФ в отношении долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, понимается - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств.
При этом условиями договора банковского вклада, должно быть предусмотрено право вкладчика в течение срока действия договора пополнять вклад, а также частичное востребование суммы вклада (за исключением «неснижаемого остатка») без изменения процентной ставки по вкладу.
В соответствии с п.1 ст.834 ГК РФ по договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.
В соответствии с п.2 ст.834 ГК РФ предусмотрено, что договор банковского вклада, в котором вкладчиком является гражданин, признается публичным договором, данное понятие закреплено так же ст. 426 ГК РФ.
В соответствии с положениями ст.36 ФЗ от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» привлечение средств во вклады оформляется договором в письменной форме в двух экземплярах, один из которых выдается вкладчику, следовательно, для признания вклада банковским необходимо наличие заключенного между сторонами договора.
При этом, исходя из положений ст.834 ГК РФ и ст. 36 ФЗ от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» на дату заключения договора банковского вклада происходит привлечение денежных средств.
Если на дату заключения договора банковского вклада, условиями договора, было предусмотрено право вкладчика пополнять вклад или частично востребовать сумму вклада (за исключением «неснижаемого остатка»), денежные средства, поступившие в банк по данному договору банковского вклада, не перестают считаться привлеченными на дату заключения договора банковского вклада, даже в случае фактического изменения размера уже привлеченных денежных средств.
Таким образом, при определении предельной величины процентов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, по договору банковского вклада, не предусматривающим изменения процентной ставки в течение всего срока действия договора и предусматривающим право пополнения вкладчиком вклада или частичного снятия вклада, необходимо применять ставку рефинансирования ЦБ РФ, действующую на дату заключения договора банковского вклада.
Информация подготовлена на основании письма ФНС России от 01.11.2008 № ШС-6-3/793, данная позиция согласована с Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с письмом Минфина России от 10.10.2008 №03-03-05/125.
УФНС России по Саратовской области
Начать дискуссию