Согласно статье 287 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налог на прибыль организаций, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
В 4 квартале 2008г. сумма ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и должна быть уплачена равными долями в бюджет не позднее 28 октября, 28 ноября и 28 декабря текущего года.
Статьей 3 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» налогоплательщикам, исчисляющим авансовые платежи налога на прибыль организаций по итогам отчетных периодов (первый квартал, полугодие, девять месяцев), с уплатой в течение отчетных периодов ежемесячных авансовых платежей, предоставлено право изменить порядок исчисления авансовых платежей, подлежащих уплате в 4 квартале 2008 года. Данная норма призвана помочь тем компаниям, у которых по итогам 4 квартала ожидается убыток.
Налогоплательщикам, считающим целесообразным воспользоваться предоставленным правом в декабре 2008 года, необходимо внести изменения в учетную политику организации и уведомить об этом налоговую инспекцию по месту учета не позднее 29 декабря 2008 года, в том числе в случае, если рассчитанная сумма авансового платежа отрицательна или равна нулю.
При этом изменение применяемого порядка исчисления авансовых платежей не снимает обязанностей по составлению и представлению в налоговый орган налоговых деклараций за отчетные периоды, в данном случае – за одиннадцать месяцев 2008 года.
Ежемесячные авансовые платежи рассчитываются исходя из фактически полученной прибыли, исчисленной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
В налоговой декларации за десять месяцев 2008 года сумма начисленного ежемесячного платежа по сроку уплаты «не позднее 28 октября 2008 года», за одиннадцать месяцев 2008 года - сумма по сроку уплаты «не позднее 28 ноября 2008 года» учитываются при формировании показателей строк 210 – 230 Листа 02. Налоговые декларации за десять и одиннадцать месяцев 2008 года составляются в сокращенном объеме в соответствии со вторым абзацем пункта 1.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н. В частности, в состав налоговой декларации должны входить: Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 и Лист 02. При осуществлении соответствующих операций и (или) наличии обособленных подразделений в состав декларации включаются также подраздел 1.3 Раздела 1, Приложение №5 к Листу 02 и Листы 03, 04.
Срок уплаты налога на прибыль организаций, исчисленного за налоговый период (календарный год), остается прежним независимо от применяемого налогоплательщиком порядка исчисления авансовых платежей, то есть не позднее 30 марта 2009 года.
В соответствии с пунктом 1 статьи 46 Кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 Кодекса.
Нормы этих статей распространяются и на суммы авансовых платежей по налогу. Данная позиция подтверждена Пленумом ВАС РФ, который в пункте 12 Информационного письма от 22.12.2005г. № 98 высказал свою позицию по этому вопросу. И позиция эта такова.
Отсутствие в статьях 46, 47 Кодекса положений об их применении к авансовым платежам не может быть расценено как отсутствие у налогоплательщика обязанности по уплате таких платежей (в том числе платежей, исчисляемых в течение отчетного периода). При этом не имеет правового значения, каким образом исчисляется авансовый платеж: в зависимости от реальных финансовых результатов деятельности организации или в отсутствие таковой обусловленности.
Следовательно, если в текущем квартале организация не заплатит начисленные и отраженные в Декларации по налогу на прибыль ежемесячные авансовые платежи, то налоговые органы могут взыскать их в принудительном порядке. Даже если организация представит в налоговый орган Декларацию, из которой будет видно, что в текущем квартале деятельность была бесприбыльной (убыточной), налоговый орган может воспользоваться своим правом на принудительное взыскание неуплаченных по сроку ежемесячных авансовых платежей. Это право сохраняется у него до конца срока камеральной проверки представленной Декларации.
Ежемесячные авансовые платежи являются составной частью налога на прибыль, их неуплата влечет за собой такие же правовые последствия, как и неуплата налога. Неисполнение установленных законодательством обязанностей по уплате налога приобретает публично-правовой характер, так как нарушает интересы общества в целом.
Равномерное и стабильное поступление ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль организаций предотвращает потери бюджета, особенно в сложившихся условиях мировой финансовой системы.
Одним из важных условий стабилизации государственной финансовой системы является обеспечение устойчивого сбора налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков. Уровень собираемости налогов напрямую зависит от сознательности налогоплательщиков, добросовестном исполнении ими своих конституционных обязанностей.
Управление ФНС России по Сахалинской области обращается к налогоплательщикам – организациям, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в размере 1/3 суммы квартального платежа – во избежание применения налоговым органом мер принудительного взыскания необходимо осуществить уплату платежей в установленные законодательством сроки.
Начать дискуссию