Федеральный Закон от 22.07.2008г. внес поправки в часть вторую Налогового Кодекса, в том числе в главы 26.2 об упрощенной системе налогообложения, 26.3 о едином налоге на вмененный доход, которые вступят в силу 1 января 2009г.
Поправки, внесенные в главу 26.2 об упрощенной системе налогообложения, в целом должны порадовать налогоплательщиков. В новой редакции в состав расходов, учитываемых при УСН, включены расходы на все виды обязательного страхования ответственности (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). По поводу страхования ответственности было сломано много копий, начиная с ОСАГО, расходы на которое, по мнению Минфина, нельзя учесть при УСН (Письмо от 01.04.2008 № 03-11-04/2/63). Судьи поддерживали в этом вопросе налогоплательщиков (Постановление ФАС ПО от 19.09.2006 № А12-23912/05-С3), но каждый раз идти в суд проблематично. Эксплуатация транспортного средства без ОСАГО запрещена, но расходы по нему почему-то учесть при УСН было нельзя. С 2009г. этот вопрос решен законодателями в пользу налогоплательщиков.
При расчете налоговой базы по УСН с 2009г. можно будет учитывать расходы на командировки, в частности на суточные или полевое довольствие, без норм. Данные расходы будут определяться локальными нормативными документами самой организации (приказ руководителя, коллективный договор и иные документы).
С 2009г. налоговая декларация представляется только по итогам налогового периода, а по итогам отчетного периода не представляется. Радует, конечно, что теперь «упрощенцы» должны будут подавать налоговую декларацию раз в год. Но в соответствии со ст. 346.21 НК РФ никто не освобождает их от исчисления и уплаты авансовых платежей по итогам каждого отчетного периода. Авансовые платежи по налогу, как и прежде, уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Согласно ст. 346.19 НК РФ отчетными периодами признаются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
С 1.01. 2009г. «упрощенцы» должны будут уплачивать налог на прибыль и НДФЛ с некоторых доходов, речь идет о дивидендах. Организации - источники выплаты дивидендов будут с 2009г. удерживать налог на прибыль или НДФЛ, руководствуясь четко сформулированным законом. Ставки налогов, начисляемых на дивиденды, указаны в п. 3 ст. 284 и п. 4 ст. 224 НК РФ.
Новые правила обязывают организации на упрощенной системе, получающие доходы (проценты) по государственным и муниципальным ценным бумагам, направлять в бюджет налог на прибыль по ставкам 15, 9 или 0%. Что касается индивидуальных предпринимателей, то при наличии доходов (процентов) по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., они станут уплачивать НДФЛ по ставке 9%. Такой же налог с доходов придется перечислять владельцам ипотечных сертификатов участия, которые были выданы управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007г.
Следующий положительный фактор, налогоплательщики, применяющие УСН, вправе сразу же после оплаты учесть расходы на сырье и материалы, при этом факт их передачи в производство не имеет значения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
УСН на основе патента. Изменения не обошли стороной и индивидуальных предпринимателей, работающих на основе патента.
С 2009г. они должны будут вести налоговый учет доходов в обязательном порядке - это требование добавлено в п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ.
На восемь пунктов увеличился перечень видов предпринимательской деятельности, которые разрешено осуществлять на основе патента (п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ). Добавлены такие виды деятельности, как услуги общественного питания, услуги по переработке сельскохозяйственной продукции, частная медицинская практика или частная фармацевтическая деятельность лица, имеющего лицензию на указанные виды деятельности, осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию, и другие.
В настоящее время патент выдается на один из следующих периодов по выбору налогоплательщика: квартал, полугодие, девять месяцев, календарный год. С 2009г. патент может быть выдан на любое количество месяцев от одного до двенадцати (абз. 3 п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ). Преобразования обязывают с 2009г. к следующему: в случае если индивидуальный предприниматель стоит на учете в налоговом органе в одном субъекте РФ, а заявление на получение патента подает в налоговый орган другого субъекта РФ, этот индивидуальный предприниматель должен вместе с заявлением на получение патента подать и заявление о постановке на учет в этом налоговом органе.
В действующей редакции НК РФ предполагается, что индивидуальный предприниматель работает на патенте один, не привлекает наемных работников. С 2009г. эта статья дополняется п. 2.1: при применении упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период пять человек (без учета самого предпринимателя). Разрешение индивидуальным предпринимателям, работающим на патенте, привлекать наемных работников, несомненно, расширяет их предпринимательские возможности. Но с другой стороны, это и увеличение обязанностей, так как в данном случае индивидуальный предприниматель становится налоговым агентом по НДФЛ в отношении своих работников, должен начислять взносы в ПФР, ФСС, представлять сведения о работниках в ПФР, налоговые органы, выполнять требования трудового, гражданского и налогового законодательства.
Также дополнительно введены ограничения на применение патента п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ:
- по итогам налогового периода доходы налогоплательщика не должны превышать размер доходов, установленный п. 4 ст. 346.13 НК РФ (в 2008г. - 26,8 млн руб.);
- в течение налогового периода не допускается несоответствие требованиям, установленным п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ (среднесписочная численность наемных работников не превышает пять человек).
При нарушении условий применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, в том числе привлечения в своей предпринимательской деятельности наемных работников или осуществления на основе патента вида предпринимательской деятельности, не предусмотренного в законе субъекта Российской Федерации, а также при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в срок, установленный п. 8 указанной статьи Кодекса, индивидуальный предприниматель теряет право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в периоде, на который был выдан патент.
В этом случае индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
При этом индивидуальный предприниматель, перешедший с УСН на основе патента на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН на основе патента не ранее чем через три года после того, как он утратил право на применение УСН на основе патента.
При этом суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем, утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента, в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей (т.е. индивидуальный предприниматель будет обязан доплатить как минимум налог на добавленную стоимость и налог на доходы физических лиц по суммам полученных доходов, причем с учетом пеней за несвоевременную уплату).
Нетрудно спрогнозировать, что нарушение указанных ограничений будет иметь место, как правило, в конце календарного года (или налогового периода, на который выдан патент). Можно предположить, что опасность возможного перерасчета налоговых обязательств существенно снизит привлекательность данной формы упрощенной системы налогообложения. При этом могут возникнуть отрицательные факторы: трудоемкость собственно перерасчетов и связанные с ними разногласия с налоговыми органами, а также необходимость единовременной уплаты доначисленных налогов.
Отдел НФЛ Управления ФНС России по Республике Бурятия
Начать дискуссию